Automašīnas nomaiņa, izmantojot līzinga darījumu

Turpinot iepriekšējā Bilances numurā iesākto tematu par līzinga darījumu atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē, šajā rakstā apskatīšu sarežģītāku situāciju, proti, jaunas automašīnas iegāde līzingā, kā pirmo iemaksu izmantojot «veco» automašīnu.

Tā kā atšķirību starp finanšu līzingu un operatīvo līzingu skaidroju iepriekšējā publikācijā, tad šoreiz piemērā izmantošu tikai vienu no variantiem, t.i., operatīvā līzinga līguma gadījumu. Situācijā, kad līzingā nopirkto esošo automašīnu jāapmaina uz jaunu līzingu, lai tiktu pie jauna transportlīdzekļa, uzskaitē sarežģītākais ir tieši šī notikuma pirmais posms, t.i., pilnībā jānorēķinās ar līzinga kompāniju par esošo automašīnu un tā jāizslēdz no uzskaites. 

Situācijas apraksts

Iesaistītas trīs puses: līzinga devējs (turpmāk tekstā — SIA Līzings), līzinga ņēmējs (turpmāk tekstā — Uzņēmums) un dīleris.

Uzņēmums 2021. gada 10. oktobrī noslēdzis Finanšu līzinga līgumu ar SIA Līzings par lietotas vieglās automašīnas iegādi. Automašīnas uzskaites vērtība 20 600 eiro, atlikusī vērtība 2024. gada oktobrī 14 420 eiro. Atlikusī līzinga neatmaksātā summa 14 000 eiro.

2024. gada oktobrī uzņēmums nolemj iegādāties jaunu kravas mikroautobusu uz nomas līzinga noteikumiem, kā pirmo iemaksu izmantojot uzskaitē esošo vieglo automašīnu. Vienojoties ar kravas mikroautobusa dīleri par šāda darījuma iespējamību, tiek noteikta vieglās automašīnas pirkšanas cena, t.i., 16 000 eiro (t.sk. PVN). Jaunā kravas mikroautobusa cena 37 026 eiro (t.sk. PVN). 

Tiek noslēgts jauns Nomas līzinga līgums par kravas mikroautobusa iegādi par 37 026 eiro, t.sk. PVN 21% 6426 eiro. Līguma termiņš 60 mēneši. Līgumā tiek noteikts pirmais maksājums 10% apmērā no jauna kravas mikroautobusa (nomas priekšmeta) pirkuma maksas, t.i., 3702,60 eiro, t.sk. PVN 21% 642,60 eiro. Administrēšanas maksa 555,39 eiro, t.sk. PVN 21% 96,39 eiro. Saskaņā ar līzinga līguma grafiku mēneša nomas maksājums 400 eiro un PVN 84 eiro.

Notikumu secība un to atspoguļojums grāmatvedības uzskaitē

1. 2024. gada oktobrī vieglā automašīna tiek izslēgta no uzskaites:

1.1. Izslēgts pamatlīdzekļa uzkrātais nolietojums 20 600 – 14 420 = 6180

D129 Pamatlīdzekļu nolietojums
K123 Pārējie pamatlīdzekļi 6180 eiro

1.2. Izslēgta pamatlīdzekļa atlikusī vērtība

D756 Pamatlīdzekļu izslēgšanas izdevumi
K123 Pārējie pamatlīdzekļi 14420 eiro

2. Uzņēmums 2024. gada 15. oktobrī izraksta pavadzīmi–rēķinu par vieglās automašīnas pārdošanu dīlerim par 16 000 eiro (t.sk. PVN).

Grāmatojums uzskaitē:

D231 Norēķini ar pircējiem
K652 Ieņēmumi no pamatlīdzekļu pārdošanas 13 223,14 eiro

D231 Norēķini ar pircējiem
K572 Norēķini par PVN 2776,86 eiro

3. 2024. gada 15. oktobrī tiek noslēgta vienošanās starp līzinga devēju, līzinga ņēmēju un dīleri, par to, ka dīleris norēķināsies ar līzinga devēju par līzinga ņēmēja saistībām par vieglo automašīnu, t.i., 14 000 eiro, bet atlikušo summu 2000 eiro ieskaitīs vieglās automašīnas pārdevēja bankas kontā, kuru tālāk tas varēs izmantot kā daļu no pirmās iemaksas par jauno kravas mikroautobusu. 

3.1. Līzinga devējs izraksta rēķinu par gala aprēķinu, t.i., kredītprocenti 20 eiro un līzinga priekšmeta vērtības atmaksa 14 000 eiro.

Grāmatojums uzskaitē:

D824 Samaksātie procenti
K531 Norēķini ar piegādātājiem 20 eiro

D514 Norēķini par līzingu
K531 Norēķini ar piegādātājiem 14 000 eiro

3.2. Pamatojies uz noslēgto vienošanos, uzņēmumā iegrāmato līzinga saistību dzēšanu: 

D531 Norēķini ar piegādātājiem
K901 Starpkonts 14 000 eiro (SIA Līzings)

D901 Starpkonts
K231 Norēķini ar pircējiem 14 000 eiro (dīleris)

3.3. Dīleris ieskaita bankas kontā atlikušo summu.

D262 Bankas konts
K 231 Norēķini ar pircējiem 2000 eiro (dīleris)

4. Saskaņā ar noslēgto Nomas līzinga līgumu, līzinga devējs izraksta Avansa rēķinu par pirmo maksājumu 10% apmērā no līzinga priekšmeta vērtības 3702,60 eiro, t.sk. PVN 21% 642,60 eiro un administrēšanas maksu 555,39 eiro, t.sk. PVN 96,39 eiro. 

4.1. Uzņēmums saskaņā ar Avansa rēķinu 2024. gada 17. oktobrī veic pirmā maksājuma un administrēšanas maksas maksājumu.

Grāmatojums: 

D219 Avansa maksājums
K262 Norēķinu konts bankā 4257,99 eiro (3702,60 + 642,60)

(Tā kā darījums tiek pabeigts viena mēneša ietvaros, tad priekšnodokli iegrāmato pirmā rēķina saņemšanas brīdī, nevis avansa maksājuma brīdī).

4.2. 2024. gada 22. oktobrī tika parakstīts Pieņemšanas — nodošanas akts par kravas mikroautobusa nodošanu nomnieka rīcībā un Rēķins par pirmo maksājumu un administrēšanas maksu, kuri jau bija samaksāti.

Grāmatojums:

D241 Nākamo periodu izmaksas
K531 Norēķini ar piegādātājiem 3060 eiro

D572 Norēķini par PVN
K531 Norēķini ar piegādātājiem 642,60 eiro

D755 Pārējās izmaksas
K531 Norēķini ar piegādātājiem 459,00 eiro

D572 Norēķini par PVN
K531 Norēķini ar piegādātājiem 96,39 eiro

D531 Norēķini ar piegādātājiem
K219 Avansa maksājumi 4257,99 eiro

4.3. Turpmāk katra mēneša rēķins tiek iegrāmatots:

D755x Nomas maksas izmaksas
K531 Norēķini ar piegādātājiem 400 eiro 

D572 Norēķini par PVN
K531 Norēķini ar piegādātājiem 84 eiro

4.4. Katru mēnesi, ar grāmatvedības izziņu, visā nomas periodā izmaksās iegrāmato daļu no pirmā maksājuma, kurš sākotnēji uzskaitē tika atzīts kā Nākamo periodu izmaksas, t.i., 3060 eiro dalām uz 60 mēnešiem.

D755x Nomas maksas izmaksas
K241 Nākamo periodu izmaksas 51 eiro

Nobeiguma secinājumi

1. Tā kā kontu plānu katrs uzņēmums izstrādā pats, atbilstoši savas saimnieciskās darbības specifikai, tad piemērā minētie kontu kodi ir doti kā viens no variantiem labākai situācijas izpratnei.

2. Nomas līzinga gadījumā nomas maksa tiek iegrāmatota attiecīgā mēneša izmaksās, līdz ar to nebūtu loģiski pirmās iemaksas summu atzīt izmaksās pirmajā nomas mēnesī, tāpēc tā tiek sadalīta un norakstīta izmaksās vienmērīgi visā nomas līguma darbības laikā. 

3. Piemērā apskatītā darījuma rezultātā uzņēmumam radās zaudējumi 1196,86 eiro apmērā no pamatlīdzekļa pārdošanas, jo dīlera noteiktā vieglās automašīnas vērtība bez PVN (13 223,14 eiro) bija zemāka nekā atlikusī vērtības uzskaitē (14 420 eiro).

4. Tā kā operatīvā līzinga gadījumā transportlīdzeklis netiek nopirkts kā pamatlīdzeklis, bet gan tiek nomāts, tad priekšnodoklis veidosies no katra mēneša rēķinā uzrādītās nomas maksas. Dotajā piemērā darījuma rezultātā pirmajā mēnesī veidosies budžetā maksājamais PVN 2037,87 eiro apmērā, t.i., aprēķinātais PVN no vieglās automašīnas pārdošanas 2776,86 eiro, no kura tiek atņemts priekšnodoklis no pirmā maksājuma 642,60 eiro un priekšnodoklis no administrēšanas maksas 96,39 eiro.

Jums arī varētu interesēt:

• Līzinga darījumu atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē
• Ko svarīgi ievērot, reģistrējoties PVN maksātāju reģistrā?
• Patērētājiem arvien biežāk rodas strīdi ar lietotu auto pārdevējiem