Jautājums:

Cesijas grāmatošana. Dāņu finanšu uzņēmums "DK" aizdod LV reģistrētam PVN maksātājam SIA "A" aizdevumu 105000.00 EUR apmērā. SIA "A" sniedz pakalpojumus Krievijā reģistrētam nodokļu maksātājam uzņēmumam "B" par 65000.00 EUR. Starp uzņēmumu "DK" un SIA "A" tiek noslēgts cesijas Līgums, kur uzņēmums "DK" nopērk uzņēmuma "B" parādu pret uzņēmumu "A" par 65000.00 EUR. Ar šo summu savukārt tiek dzēstas uzņēmuma "A" daļējas saistības pret uzņēmumu "DK". Kā un kādā veidā uzskaitīt, iegrāmatot šos darījumus uzņēmuma "A" grāmatvedībā un kādi nodokļu aspekti jāņem vērā?

Atbildi sagatavoja Simona Sirsniņa - Garbovska un Valts Stūrmanis, SIA "Deloitte Latvia"

Ņemot vērā, ka jautājums sastāv no vairākām daļām, sagatavoto atbildi esam aprakstījuši divās daļās. Pirmajā daļā tiek apskatīta uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošana (UIN) un grāmatvedības uzskaite. Otrajā daļā pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošana un deklarēšana.

Pirmā daļa - UIN piemērošana un darījumu grāmatvedības uzskaite

Aizdevuma saņemšana

Aizdevuma saņemšana no Dānijā reģistrēta uzņēmuma SIA “A” grāmatvedības datos  ir uzskaitāma kā naudas līdzekļu un saistību palielinājums, attiecīgi: EUR 105 000 D Banka K Norēķini par aizņēmumiem. Atbilstoši likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” (turpmāk “likums par UIN”) aizdevuma saņemšana nerada ar uzņēmumu ienākuma nodokli (turpmāk “UIN”) apliekamu ienākumu, ja par saņemto aizņēmumu netiks maksāti procenti.

SIA “A”, sastādot gada pārskatu, neatmaksātā aizņēmuma daļa ir jāuzrāda Bilancē ilgtermiņa vai īstermiņa kreditoru sastāvā, atkarībā no aizņēmumam noteiktā atmaksas termiņa, respektīvi, ja aizņēmums atmaksājams viena gada laikā no gada pārskata beigu datuma, tad saistības iekļaujamas īstermiņa kreditoru sastāvā, savukārt, ja aizņēmuma atmaksas termiņš uz gada pārskata beigām ir garāks kā 12 mēneši, tad attiecīgi neatmaksātā aizņēmuma daļa uz gada pārskata beigām jāuzrāda kā ilgtermiņa kreditors.

Pakalpojumu sniegšana

Pakalpojuma sniegšana Krievijā reģistrētam nodokļu maksātājam, rēķina izrakstīšanas brīdī, ir grāmatojama SIA “A” grāmatvedības uzskaitē kā debitoru un ieņēmumu palielinājums EUR 65 000 vērtībā – D Debitori/Norēķini ar pircējiem K Ieņēmumi.

SIA “A”, sastādot gada pārskatu, Krievijā reģistrētā nodokļu maksātāja parādsaistības pret SIA “A” ir uzrādamas bilancē debitoru sastāvā kā Pircēju un pasūtītāju parādi. Savukārt sniegtā pakalpojuma vērtība ir iekļaujama gada pārskata perioda Pelņas un zaudējumu aprēķinā.

Saskaņā ar likuma par UIN  4. panta 1. daļu ar nodokli apliekamu ienākumu veido gada pārskata peļņas vai zaudējumu aprēķinā noteiktais peļņas vai zaudējumu apjoms pirms uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas, līdz ar to SIA “A” sniegtā pakalpojuma vērtība ir apliekama ar UIN.

Cesija

Prasījuma tiesību pārdošana to nomināla vērtībā nerada papildus ieņēmumu vai zaudējumus SIA “A”, līdz ar to SIA”A” grāmatvedības uzskaites datos Krievijas uzņēmuma parādsaistību pārdošana Dānijā reģistrētam uzņēmumam ir grāmatojama sekojoši:

EUR 65 000 D Norēķini ar citiem debitoriem K Debitori/Norēķini ar pircējiem.

Ka rezultātā izveidosies jauns debitors  - Dānijas uzņēmums, un attiecīgi Krievijā reģistrētā nodokļu maksātāja parādsaistības pret SIA “A” tiks dzēstas.

Savukārt savstarpējā parāda ieskaits, proti SIA “A” parādsaistību pret Dānijas uzņēmumu samazināšana par Dānijas uzņēmumam pārdoto prasījuma tiesību vērtību, SIA”A” grāmatvedības uzskaites datos ir jāatspoguļo sekojoši: D Norēķini par aizņēmumiem K Norēķini ar citiem debitoriem.

Atbilstoši likuma par UIN prasībām ar UIN apliekamo ienākumu palielina par starpību starp nodotā parāda vērtību un naudas summu, kas iegūta par prasījuma tiesību nodošanu citai personai. Ņemot vērā to, ka SIA”A” no minētā darījuma neradīsies ieņēmumi vai izdevumi, ne cesija, ne savstarpēja parāda ieskaits nerada ar UIN apliekamu bāzi, t.i. papildus maksājams UIN minēto darījumu rezultātā neradīsies.

Otrā daļa – PVN piemērošana un deklarēšana

No PVN piemērošanas skata punkta Latvijas PVN netiek piemērots cesijai, aizdevuma darījumam, savstarpēja parāda dzēšanai, kā arī pakalpojuma sniegšanai Krievijā reģistrētam nodokļu maksātājam.

Cesija

Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 5. pants nosaka, ka ar PVN apliekama ir par atlīdzību veikta preču piegāde, pakalpojuma sniegšana kā arī preču imports. Attiecībā uz cesijas darījumu, vēsturiski Latvijā pastāv stabila administratīvā prakse ar kuru cesijas darījums tiek uzskatīts par ārpus PVN piemērošanas jomas esošu. Jāņem vērā, ka šāda kārtība bija rakstīta likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" (spēkā līdz 2012. gada 31. decembrim) Ministru kabineta 04.04.2006. noteikumos Nr.276 par PVN normu piemērošanas kārtību  20.4. punktā, kas noteica: PVN netiek piemērots summām, kas tiek saņemtas saskaņā ar prasījuma tiesību cesiju. Neskatoties uz faktu, ka pašreiz PVN jomas regulējošās tiesību normās šāds punkts nav iekļauts, nav pamata uzskatīt, ka cesijas darījums ir kļuvis par ar PVN apliekamu darījumu.

Aizdevums

Attiecībā uz aizdevuma darījumu, PVN likuma 52. panta 1. daļas 21. punkta a. apakšpunkts nosaka, ka no PVN ir atbrīvota kreditēšanu un naudas aizdevumu piešķiršanu (ieskaitot starpniecību), kā arī kredīta pārvalde, ko veic kredīta piešķīrējs. Līdz ar to uz aizdevuma izsniegšanai PVN nav piemērojams.

Parādu dzēšana

Savstarpēja parāda dzēšana pret cesiju ir uzskatāma par ārpus PVN jomas esošu, jo tā ir neatraujami saistīta ar aizdevuma un cesijas darījumu.

Pakalpojumi, kas sniegti  Krievijā reģistrētam nodokļu maksātājam

Saskaņā ar PVN likuma 19. panta pirmo daļu pakalpojuma sniegšana Krievijā reģistrētam nodokļu maksātājam ir pakļauta Krievijas PVN jomas regulējošām normām. Tādēļ Latvijas PVN likums šim darījumam nav piemērojams pieņemot, ka pakalpojums nav saistīts ar nekustamo īpašumu Latvijā, vai kultūras pasākumiem, kuri noris Latvijas teritorijā.

PVN deklarēšana

PVN deklarācija atspoguļo tikai pakalpojuma sniegšanu Krievijā reģistrētam nodokļu maksātājam, attiecīgi to atspoguļojot PVN deklarācijas 48.2 rindā - darījumu vērtību, kuru sniegšanas vieta nav Latvija, un iekļaujot darījuma summu PVN deklarācija 1.3 pielikumā.