Kā izmaksājama autoratlīdzība nerezidentam?

Jautājums

Paldies par rakstu "Kas šogad jāzina par autoratlīdzībai piemērojamiem nodokļiem?", būtu vēlams arī sniegt skaidrojumu par autoratlīdzības izmaksu nerezidentiem. Kino filmēšanas jomā bieži tiek piesaistīti aktieri.

Atbilde

Samaksa par intelektuālo īpašumu ir nerezidenta ar nodokli apliekamais ienākums Latvijā. Arī attiecībās uz nerezidentiem autortiesību un blakustiesību objektus un subjektus nosaka atbilstoši Autortiesību likumam, kā arī ievēro spēkā esošajās nodokļu konvencijās noteikto.

2025. gadā nerezidenta ienākumu no autoratlīdzības (honorāra) par zinātnes, literatūras un mākslas darbu, atklājumu, izgudrojumu un rūpniecisko paraugu darbu radīšanu apliek ar nodokli ienākuma izmaksas brīdī, piemērojot 25,5% nodokļa likmi.

Kā norāda Valsts ieņēmumu dienests (VID), minēto nodokļa likmi piemēro ienākumam, no kura var tikt atskaitītas noteiktās attaisnoto izdevumu normas, kas saistītas ar šo darbu radīšanu, izdošanu, izpildīšanu vai citādu izmantošanu. 

Ja Latvijā uzņēmums izmaksā nerezidentam – fiziskajai personai – autoratlīdzību, personai ir tiesības no autoratlīdzības (honorāra) summas atskaitīt zinātnes, literatūras un mākslas darbu, atklājumu, izgudrojumu un rūpniecisko paraugu autoru izdevumus, kuri saistīti ar šo darbu radīšanu, izdošanu, izpildīšanu vai citādu izmantošanu: 

50% apmērā par:

• dramatiskiem, muzikāli dramatiskiem darbiem, horeogrāfiskiem darbiem un to izpildījumiem;
• muzikāliem darbiem ar tekstu vai bez tā, apdarēm, muzikāliem aranžējumiem un to izpildījumiem;
• audiovizuāliem darbiem, ekranizācijām un to izpildījumiem;
• zīmējumiem, glezniecības, tēlniecības, grafikas, lietišķās mākslas darbiem, dekorācijām, scenogrāfijas, dizaina, fotogrāfiskiem darbiem un citiem mākslas darbiem;
• par arhitektūras darbu skicēm, metiem, projektiem.

25% apmērā par:

• literāriem darbiem (daiļliteratūras (prozas, dzejas, dramaturģijas), zinātniskiem, populārzinātniskiem, mācību un publicistikas darbiem, koncepcijām un runām) un to izpildījumiem, tai skaitā to izmantošanu presē un citos masu informācijas līdzekļos;
• scenārijiem un audiovizuālu darbu literāriem projektiem;
• tulkojumiem, anotācijām, referātiem, kopsavilkumiem, dramatizējumiem un darbu krājumiem.

Nodokļu konvencijās parasti noteikta samazināta nodokļa likme autoratlīdzību ienākumam, taču šo likmi piemēro autoratlīdzības kopsummai (bruto apmēram). Ja piemēro nodokļu konvencijās noteikto, šādas likumā noteiktās attaisnoto izdevumu normas autoratlīdzību ienākumam nepiemēro.

Vid arī sniedz divus piemērus.

1. piemērs

Nerezidents – Lietuvas rezidents – gūst ienākumu 6000 eiro apmērā no Latvijas kapitālsabiedrības par autordarba radīšanu. Latvijas un Lietuvas konvencijas dubultās aplikšanas ar nodokļiem un nodokļu nemaksāšanas novēršanai 12. pantā noteikts, ka autoratlīdzībai, kas rodas Līgumslēdzējā Valstī (Latvijā) un tiek izmaksāta otrās Līgumslēdzējas Valsts (Lietuvas) rezidentam, kurš ir šīs autoratlīdzības īstenais īpašnieks, tiks aplikta ar nodokļiem tikai otrajā Valstī (Lietuvā).

Lietuvas rezidents ir ievērojis kārtību, kas noteikta Ministru kabineta (MK) 2001. gada 30. aprīļa noteikumu Nr. 178 “Kārtība, kādā piemērojami starptautiskajos līgumos par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu noteiktie nodokļu atvieglojumi”, un Latvijas kapitālsabiedrībai iesniedzis VID apstiprinātu MK 2001. gada 30. aprīļa noteikumu Nr. 178 1. pielikumu - Rezidenta apliecība –iesniegums nodokļu atvieglojumu piemērošanai. 

Latvijas kapitālsabiedrība saskaņā ar nodokļu konvencijā noteikto, veicot maksājumu Lietuvas rezidentam, nepiemēro iedzīvotāju ienākuma nodokli Latvijā. 

Par Lietuvas rezidentam izmaksāto ienākumu Latvijas kapitālsabiedrība VID iesniedz MK 2010. gada 21. septembra noteikumu Nr. 899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 4. pielikumu – pārskatu par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā.

2. piemērs

Nerezidents – Vācijas rezidents – gūst ienākumu 600 eiro apmērā no Latvijas kapitālsabiedrības par autordarba radīšanu, kuram piemērojama 25% izdevumu norma. Latvijas kapitālsabiedrība, izmaksājot minēto ienākumu, ietur nodokli 114,75 eiro apmērā ((600 – 150 (izdevumu norma 25%)) x 25,5%).

Nerezidents VID iesniedz MK noteikumu Nr. 178 2. pielikumu – rezidenta apliecību –iesniegumu nodokļu atmaksāšanai. Nerezidents piemēro nodokļu konvencijā noteikto nodokļa aprēķināšanas kārtību un nodokli aprēķina, piemērojot 10% nodokļa likmi – 60 eiro. Nerezidentam veidojas nodokļa pārmaksa 54,75 eiro apmērā.

• Kas šogad jāzina par autoratlīdzībai piemērojamiem nodokļiem?
• Kā rēķina VSAOI pašnodarbinātajam – autoratlīdzības saņēmējam?
• Kāds ir pašnodarbinātā obligāto iemaksu objekts 2025. gadā?
• Iemesli, kāpēc autoratlīdzības režīmu nedrīkst likvidēt