Jautājums. Vai var piemērot Pievienotās vērtības nodokļa likuma 47.panta nodokļa 0 procenta likmi Latvijā registrētos zvejas kuģus un Latvijas Republikas Nacionālo bruņoto spēku kuģus uzpildot ar markēto dīzeļdegvielu? Kādi dokumenti būs par pierādījumu 0 procentu likmes piemērošanu?

Uz šo jautājumuportālā atbildi jau sniedza eksperte nodokļu jautājumos Ņina Podvinska, taču esam saņēmuši arī Valsts ieņēmumu dienesta skaidrojumu.

Saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma (turpmāk – likums) 47.panta pirmo daļu nodokļa 0 procentu likmi piemēro tādu kuģu piegādei un importam, kurus izmanto:

• 1) kuģošanai starptautiskajos ūdeņos un kuri pārvadā pasažierus par atlīdzību vai kurus izmanto komercdarbībai, zvejniecībai vai rūpnieciskai darbībai;
• 2) glābšanas vai palīdzības darbiem jūrā;
• 3) piekrastes zvejai.

Atbilstoši  likuma 47.panta otrajai daļai nodokļa 0 procentu likmi piemēro šā panta pirmajā daļā minēto kuģu degvielas uzpildei.

Ņemot vērā minēto, Latvijā reģistrēto zvejas kuģu uzpildei paredzētajai dīzeļdegvielas piegādei ir piemērojama pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk – PVN) 0 procentu  likme.  

Likuma 47.panta ceturtā daļa nosaka, ka nodokļa 0 procentu likmi piemēro degvielas uzpildei un apgādei paredzēto preču piegādei karakuģiem, kuri tiek klasificēti Kombinētās nomenklatūras, kas noteikta Padomes 1987.gada 23.jūlija regulas (EEK) Nr.2658/87 par tarifu un statistikas nomenklatūru un kopējo muitas tarifu I pielikuma (turpmāk — Kombinētā nomenklatūra) apakšpozīcijā 8906 10 00, un kuri atstāj valsti un dodas uz ostām vai enkurvietām citās dalībvalstīs vai trešajās valstīs, vai trešajās teritorijās.

Tādējādi, ja Latvijas Republikas Nacionālo bruņoto spēku kuģi atbilst likuma 47.panta ceturtajā daļā minētajiem kuģiem, to dīzeļdegvielas piegādei ir piemērojama  PVN 0 procentu likme.

Likuma 51.pantā ir noteikti PVN 0 procentu likmes piemērošanas ierobežojumi.

Atbilstoši likuma 51.panta pirmajai daļai  nodokļa 0 procentu likmi nepiemēro, ja reģistrēts nodokļa maksātājs, kurš ir veicis darījumu, kam atbilstoši šā likuma 47.pantam piemērojama nodokļa 0 procentu likme, nevar uzrādīt dokumentus, kas apliecina nodokļa 0 procentu likmes piemērošanu.

Tādējādi reģistrētam nodokļa maksātājam ir tiesības piemērot PVN 0 procentu likmi, ja ir nepārprotami dokumentāri pierādījumi, kas apliecina, ka konkrētā prece – dīzeļdegviela ir paredzēta likuma 47.panta pirmajā vai ceturtajā daļā minēto kuģu uzpildei.

Uzskatām, ka dokumenti, kurus var izmantot, lai pieradītu, ka kuģis atbilst Pievienotās vērtības nodokļa likuma  47.panta  pirmās vai ceturtās daļas nosacījumiem, ir kuģa reģistrācijas apliecība (kurā norādīts kuģa tips) un klasifikācijas apliecība (kurā norādīts kuģa kuģošanas ierobežojumi/rajons). Turklāt katrā konkrētajā gadījumā līdztekus minētajiem dokumentiem var izmantot arī citus dokumentus, kas apliecina kuģa atbilstību minētajiem nosacījumiem.