Jautajums. Latvijas PVN maksātājs A izraksta avansa rēķinu par preci Igaunijas PVN maksātājam B. Firmai B adresēto rēķinu, firmai A nezinot, pēc savstarpējas vienošanās ar firmu B, apmaksā firma C no Honkongas. Prece tiks nosūtīta firmai B uz Igauniju. Vai šādu darījumu drīkst akceptēt Latvijas firma A? Kā to grāmatot?
Atbildi sagatavoja Larisa Rosļakova, SIA “Lasse” valdes locekle, nodokļu konsultante.
Saskaņā ar likumu „Par grāmatvedību” 7.pantu grāmatvedības reģistros izdara ierakstus, kas pamatoti ar attaisnojuma dokumentiem. Attaisnojuma dokuments ir dokuments, kurš apliecina uzņēmuma saimnieciskā darījuma esamību un kurā ietverti vismaz šādi dokumenta rekvizīti un informācija par saimniecisko darījumu:
- 1) dokumenta autora nosaukums (firma), bet ja dokumenta autors ir fiziskā persona, — vārds un uzvārds;
- 2) dokumenta autora reģistrācijas numurs (ja dokumenta autors saskaņā ar likumu jāreģistrē), bet ja dokumenta autors ir fiziskā persona, — personas kods (ja personai tāds piešķirts);
- 3) ārējam attaisnojuma dokumentam — arī juridiskā adrese (ja dokumenta autors saskaņā ar likumu jāreģistrē) vai adrese (ja dokumenta autors saskaņā ar likumu nav jāreģistrē), bet ja dokumenta autors ir fiziskā persona, — arī personas norādītā adrese vai, ja tāda nav norādīta, deklarētās dzīvesvietas adrese;
- 4) dokumenta veida nosaukums;
- 5) dokumenta datums;
- 6) dokumenta reģistrācijas numurs;
- 7) paraksts;
- 8) atsevišķiem attaisnojuma dokumentu veidiem — arī citi tiesību aktos noteiktie obligātie dokumenta rekvizīti;
- 9) saimnieciskā darījuma dalībnieki, norādot katra saimnieciskā darījuma dalībnieka nosaukumu (firmu), reģistrācijas numuru (ja saimnieciskā darījuma dalībnieks saskaņā ar likumu jāreģistrē), juridisko adresi (ja saimnieciskā darījuma dalībnieks saskaņā ar likumu jāreģistrē) vai adresi (ja saimnieciskā darījuma dalībnieks saskaņā ar likumu nav jāreģistrē), bet ja saimnieciskā darījuma dalībnieks ir fiziskā persona, — norādot vārdu un uzvārdu, personas kodu (ja personai tāds piešķirts), personas norādīto adresi vai, ja tāda nav norādīta, deklarētās dzīvesvietas adresi;
- 10) saimnieciskā darījuma apraksts, pamatojums un mērītāji (daudzumi, summas), bet tiesību aktos noteiktajos gadījumos — arī cita informācija par saimniecisko darījumu.
Ja kādam saimnieciskajam darījumam ir ārējs attaisnojuma dokuments, tam dodama priekšroka salīdzinājumā ar jebkuru iekšēju attaisnojuma dokumentu.
Par ārēju attaisnojuma dokumentu uzskatāms dokuments, kas sastādīts citā uzņēmumā, kā arī tāds dokuments, kas sastādīts pašu uzņēmumā iesniegšanai citam uzņēmumam. Visi pārējie attaisnojuma dokumenti uzskatāmi par uzņēmuma iekšējiem attaisnojuma dokumentiem.
Tātad, ieraksts gramatvedības reģistros par naudas saņemšanu no firmas C no Honkonga nav likumīgs, jo nav pamatots ar attaisnojamiem dokumentiem.
Visus uzņēmuma saimnieciskos darījumus apliecina ar attaisnojuma dokumentiem, novērtē naudas izteiksmē un, ievērojot hronoloģiju, sistemātiskā kārtībā iegrāmato uzņēmuma grāmatvedības reģistros.
No likuma “Par pievienotās vērtības nodokli” viedokļa pastāv risks ar PVN aplikšanu, jo saskaņā ar likuma 7.p.(6)d., ja apliekamā persona ir saņēmusi avansa maksājumu par darījumu, kas saskaņā ar šo pantu ir apliekams ar nodokļa 0 procentu likmi, un ja sešu mēnešu laikā no avansa saņemšanas dienas prece nav nosūtīta vai pakalpojuma sniegšana nav uzsākta, no minētā avansa maksājuma aprēķina nodokli atbilstoši likmei, ko piemēro šim darījumam iekšzemē. Honkongas teritorija nav ES un līdz ar to saņemto summu var uzskatīt kā avansa maksājumu par preču eksportu.
No likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” viedokļa pastāv arī risks, ka tās ir slēptas saistītas personas un transferta cenas pielietošana. Tātad tas var ietekmēt uzņēmuma ienākuma nodokļa aprēķināšanu.
Shematiski darījuma būtību var atspoguļot sekojoši:
Darījuma puses
|
Dokuments
|
Grāmatojums * |
Firma A (LR) |
Firma B (Igaunija) |
Firma C (Honkong) |
|
|
A |
B |
|
Avansa rēķins |
nav |
A |
B |
|
Pavadzīme par nosutīto preci (prece tiek norakstīta no noliktavas) |
2310/61107120/2120 |
|
B |
C |
Vienošanās par samaksu firmai A |
nav |
A |
B |
|
nav |
nav |
A |
|
C |
Bankas izraksts |
2620/5210 |
* Grāmatojumos tiek pielietoti sekojošie kontu kodi:
2120 - Prece noliktavā
2310 - Debitori
2620 - Banka
5210 - Saņemtais avanss
6110- Ieņēmumi no pārdošanas
7120- Pārdotas preces pašizmaksas norakstīšana izdevumos
Secinājums:
1. Prece tiek atdota bez apmaksas, jo avansa rēķins nav apmaksāts;
2. Uzņēmums saņēma naudu no firmas, ar kuru nav attiecības, jeb netiek noformēti dokumenti.
Kļūdu labojums:
Varianti :
1. Naudas atgriešana firmai C, kā kļūdaini saņemta;
2. Attiecību nodibināšana ar firmu C - līguma slēgšana;
3. Trīspusēja līgumu parakstīšana (starp A, B un C) par preču apmaksu:
firma C apmaksā preces firmai A firmu B vietā.