0,00 EUR

Grozs ir tukšs.

0,00 EUR

Grozs ir tukšs.

E-ŽURNĀLS BILANCEBILANCES RAKSTIPreču un pakalpojumu iegāde no Apvienotās Karalistes. PVN deklarācijas aizpildīšana

Preču un pakalpojumu iegāde no Apvienotās Karalistes. PVN deklarācijas aizpildīšana

Oskars Springis, NORDSTERN LTD (Apvienotā Karaliste) galvenais grāmatvedis, grāmatvedības sistēmu konsultants

Latvijas uzņēmums (PVN maksātājs) iegādājas preces no Apvienotās Karalistes. Kā parādīt darījumus ar minēto valstu partneriem pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk — PVN) deklarācijā? Preces ir apliekamas ar PVN stardartlikmi, un tās ir nepieciešamas uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai. Vai PVN deklarācijas pirmā pielikuma otrajā sadaļā preču vērtība jānorāda ES valsts valūtā ar preču saņemšanas datumu vai rēķina datumu, ja pavadzīme ir saņemta EUR valūtā? Vai šajā gadījumā ir jābūt CMR…


Lai turpinātu lasīt šo rakstu,
nepieciešams iegādāties abonementu

E-BILANCE par 12 € / mēnesī



ABONĒT


Izmēģini 30 dienas tikai par 1€ vai pērc komplektu esošā abonementa papildināšanai

Jau ir E-BILANCE abonements?

Pieslēdzies

Pierakstīties
Paziņot par
0 Komentāri
Iekļautās atsauksmes
Skatīt visus komentārus
Preču un pakalpojumu iegāde no Apvienotās Karalistes. PVN deklarācijas aizpildīšana
Ilustrācija: © yurchello108 – stock.adobe.com
Oskars Springis
Oskars Springis, NORDSTERN LTD (Apvienotā Karaliste) galvenais grāmatvedis, grāmatvedības sistēmu konsultants, Anglijas un Velsas kvalificēto grāmatvežu institūta biedrs

Latvijas uzņēmums (PVN maksātājs) iegādājas preces no Apvienotās Karalistes. Kā parādīt darījumus ar minēto valstu partneriem pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk — PVN) deklarācijā?

Preces ir apliekamas ar PVN stardartlikmi, un tās ir nepieciešamas uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai. Vai PVN deklarācijas pirmā pielikuma otrajā sadaļā preču vērtība jānorāda ES valsts valūtā ar preču saņemšanas datumu vai rēķina datumu, ja pavadzīme ir saņemta EUR valūtā? Vai šajā gadījumā ir jābūt CMR pavadzīmei?

Vēršam jūsu uzmanību, ka Apvienotā Karaliste (turpmāk — AK) ir izstājusies no Eiropas Savienības (turpmāk — ES) 2020. gada 31. janvārī, tātad tā ir uzskatāma par trešo valsti, bet no 2020. gada 1. februāra līdz 2020. gada 31. decembrim ir spēkā tirdzniecības vienošanās, līdz ar to no 2020. gada 1. februāra līdz 31. decembrim AK ir noteikts pārejas periods (saskaņā ar Līguma par Lielbritānijas un Ziemeļīrijas Apvienotās Karalistes izstāšanos no Eiropas Savienības un Eiropas Atomenerģijas kopienas 126. pantu), un līdz šā gada beigām uz to turpina attiekties ES tiesības un pienākumi (izņemot tiesības piedalīties ES lēmumu pieņemšanā).

Saskaņā ar minētā līguma 51. panta 1. punktu precēm, kuras no AK teritorijas nosūta vai transportē uz kādas citas dalībvalsts teritoriju un otrādi, piemēro Padomes direktīvu 2006/112/EK (turpmāk — PVN direktīva) par kopējo PVN sistēmu ar nosacījumu, ka preču nosūtīšana vai transportēšana sākās pirms pārejas perioda beigām un noslēdzās pēc tā beigām.

Aprēķināto PVN (arī priekšnodokli) par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā norāda tā taksācijas perioda nodokļa deklarācijā, kad ir veikta preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā — saskaņā ar PVN likuma 31. panta ceturto daļu un PVN likuma 121. panta pirmo daļu — un kad ir izrakstīts nodokļa rēķins. Saskaņā ar PVN likuma 31. panta ceturto daļu preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā ir notikusi tad, kad faktiski ir veikta preču iegāde, bet ne vēlāk par brīdi, kad preces ir saņemtas. No iepriekš minētajām normām secināms, ka PVN par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā norāda tā taksācijas perioda nodokļa deklarācijā, kad faktiski ir veikta preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā un izrakstīts PVN rēķins.

Saņemot preces (pieņemsim, ka preču vērtība ir 100 GBP, pēc 2020. gada 18. jūnija Eiropas Centrālās bankas kursa preces ir 111,55 EUR vērtībā) no AK (attiecas arī uz tām piegādēm, kuru transportēšana sākas pārejas periodā un noslēdzas jau pēc tā), saskaņā ar 2013. gada 15. janvāra Ministru kabineta noteikumiem Nr. 40 "Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām" šādu preču saņemšanu uzrāda PVN deklarācijā 50. rindā "No ES dalībvalstīm saņemtās preces un pakalpojumi (standartlikme)" — preču vērtība. Savukārt deklarācijas 55. rindā "Ar PVN stardartlikmi apliekamām precēm un pakalpojumiem, kas saņemti no ES dalībvalstīm" norāda aprēķināto PVN.

Tā kā tiek veikta ar nodokli apliekama darbība, tad saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 92. otrā panta pirmās daļas 5. punktu un šī paša panta ceturto daļu uzņēmumam ir tiesības uz priekšnodokļa atskaitīšanu par preču iegādi. Deklarācijas 64. rindā "Aprēķinātā PVN summa par precēm un pakalpojumiem, kas saņemti no ES dalībvalstīm" norāda atskaitāmā priekšnodokļa summu. 

Piemērs 1. attēlā.

PVN deklarācijas aizpildīšana
1. attēls

Autors atgādina, ja priekšnodoklis nav pilnībā vai daļēji atskaitāms, neatskaitāmo PVN summu norāda PVN deklarācijas 66. rindā "PVN summa, kas nav atskaitāma kā priekšnodoklis", neatņemot šo summu no deklarācijas 64. rindas. Piemērs 2. attēlā, pieņemot, ka neatskaitāmais priekšnodoklis ir 50%.

PVN deklarācijas aizpildīšana
2. attēls

Minētos darījumus norāda arī PVN deklarācijas pielikumā PVN 1–II "Nodokļa summas par precēm un pakalpojumiem, kas saņemti no Eiropas Savienības dalībvalstīm". 

Piemērs 3. attēlā.

PVN deklarācijas aizpildīšana
3. attēls

Saskaņā ar Ministru kabineta 2013. gada 15. janvāra noteikumu Nr. 40 "Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām" 29.6. apakšpunktu PVN 1 pārskata II sadaļā 6. ailē norāda — saimnieciskās darbības nodrošināšanai iegādāto preču vai saņemto pakalpojumu vērtību tās valsts valūtā, no kuras tika ievestas preces vai saņemts pakalpojums. Ja no citas ES dalībvalsts reģistrēta nodokļa maksātāja saņemts nodokļa rēķins, kurā darījumu vērtība nav norādīta šīs ES dalībvalsts valūtā, preču vērtību pārrēķina šīs ES dalībvalsts valūtā atbilstoši attiecīgajam valūtas kursam dienā, kuru nosaka saskaņā ar PVN likuma 31. panta ceturto daļu, t.i., preču iegāde ES teritorijā ir notikusi tad, kas faktiski ir veikta preču iegāde, bet ne vēlāk par brīdi, kad preces ir saņemtas.

Tādējādi šajā gadījumā jāveic valūtas konvertācija pēc Eiropas Centrālās bankas kursa darījuma dienā. Savukārt, lai veiktu ierakstus grāmatvedības reģistros, tad saskaņā ar likuma "Par grāmatvedību" 5. pantu grāmatvedībā izmantojamais ārvalstu valūtas kurss ir Eiropas Centrālās bankas publicētais eiro atsauces kurss, bet, ja konkrētai ārvalstu valūtai nav Eiropas Centrālās bankas publicētā eiro atsauces kursa, izmanto pasaules finanšu tirgus atzīta finanšu informācijas sniedzēja periodiskajā izdevumā vai tā tīmekļa vietnē publicēto valūtas tirgus kursu attiecībā pret eiro. Ja attaisnojuma dokumentā vērtības mērs ir ārvalstu valūta, tajā norādītās summas naudas izteiksmē ierakstiem grāmatvedības reģistros pārrēķina eiro saskaņā ar grāmatvedībā izmantojamo ārvalstu valūtas kursu, kas ir spēkā saimnieciskā darījuma dienas sākumā. Par saimnieciskā darījuma dienu uzskata attiecīgi naudas saņemšanas vai maksāšanas dienu, preču vai pakalpojumu pirkšanas vai pārdošanas dienu, kā arī jebkuru citu dienu, kurā faktiski notikušas pārmaiņas uzņēmuma mantas stāvoklī.

Atbilstoši Ministru kabineta 2003. gada 21. oktobra noteikumu Nr. 585 "Noteikumi par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju" (turpmāk — Ministru kabineta noteikumi Nr. 585) 35.11 punktā noteiktajam, lai noteiktu preču izcelsmi un piederību preču saņemšanas un izsniegšanas vietās, izmanto preču piegādes dokumentu. Preču piegādes dokuments ir dokuments, kurš apliecina preču piegādes un saņemšanas faktu un kurā ir ietverti vismaz Ministru kabineta noteikumu Nr. 585 35.11 punktā noteiktie dokumenta rekvizīti un informācija.

Atbilstoši Ministru kabineta noteikumu Nr. 585 35.18 punktam preču piegādes dokumentu var nesagatavot, ja preču pārvietošana (kravas transportēšana) starptautiskajos vai iekšzemes darījumos notiek, pamatojoties uz starptautiskajiem vai iekšzemes pārvadājumu dokumentiem, kuri noformēti atbilstoši attiecīgiem likumiem vai konvencijām (turpmāk — pārvadājumu dokuments). 

Prasības attiecībā uz pavadzīmes (CMR) noformēšanu starptautiskajiem pārvadājumiem nosaka 1956. gada 19. maija Konvencija par kravu starptautisko autopārvadājumu līgumu (turpmāk — konvencija).

Konvencijas 1. panta 1. punktā ir noteikts, ka šī konvencija tiek piemērota katram līgumam par kravu pārvadājumiem ar autotransportu par atlīdzību, kad līgumā norādītās kravas nosūtīšanas un saņemšanas vietas atrodas divās dažādās valstīs, no kurām vismaz viena ir līgumslēdzēja valsts neatkarīgi no līgumslēdzējas puses dzīves vietas un nacionalitātes.

Tātad konvencija reglamentē kravu autopārvadājumus, ja vismaz viena no divām valstīm (kravas nosūtīšanas valsts vai kravas pieņemšanas valsts) ir konvencijas līgumslēdzēja, kā arī kravas nosūtīšanas vieta un kravas pieņemšanas vieta atrodas divās dažādās valstīs, kāda pārvadājuma daļa ir jāveic ar autotransportu, un kravas pārvadājums jāveic par finansiālu atalgojumu.

Konvencijas 1. panta 5. punktā ir noteikts, ka līgumslēdzējas puses vienojas nemainīt šīs konvencijas noteikumus ar speciāliem līgumiem starp divām vai vairākām līgumslēdzējām pusēm, nepiemērot to pierobežas pārvadājumiem un atļaut lietot pavadzīmes, kas apliecina kravas piederību, pārvadājumiem, kas tiek veikti tikai savā teritorijā.

Konvencijas 4. pantā un 5. panta 1. punktā ir noteikts, ka pārvadājuma līgums tiek apstiprināts, sastādot pavadzīmi. Pavadzīmes trūkums, nepareizs izpildījums vai zaudējums neietekmē pārvadājuma līguma pastāvēšanu vai derīgumu, tas paliek pakļauts šīs konvencijas noteikumiem. Pavadzīmi noformē trijos eksemplāros, to paraksta nosūtītājs un pārvadātājs. Šie paraksti var būt iespiesti tipogrāfiski vai aizstāti ar nosūtītāja un pārvadātāja zīmogiem, ja to atļauj likums tajā valstī, kurā tiek noformēta pavadzīme. Pirmais pavadzīmes eksemplārs tiek izsniegts nosūtītājam, otrais pavadzīmes eksemplārs pavada kravu, un trešais pavadzīmes eksemplārs paliek pie pārvadātāja.

Kā iepriekš minēts, atbilstoši Ministru kabineta noteikumiem Nr. 585, lai apliecinātu preču izcelsmi un piederību preču saņemšanas un izsniegšanas vietās, nodokļu maksātājam ir jānoformē preču piegādes dokuments, kurā ietverti šo noteikumu 35.11 punktā noteiktie rekvizīti. Tātad preču piegādes dokumentā norādītajai informācijai ir jāsniedz skaidrs un patiess priekšstats par preču izcelsmi, piederību, saņemšanas un izsniegšanas vietu. Preču piegādes dokumentu var nesagatavot, ja preču kravas transportēšana starptautiskajos vai iekšzemes darījumos notiek, pamatojoties uz starptautiskajiem vai iekšzemes pārvadājumu dokumentiem, kuri noformēti atbilstoši attiecīgiem likumiem vai konvencijām. 

Tātad konvencija tiek piemērota katram līgumam par kravu pārvadājumiem ar autotransportu par atlīdzību, kad līgumā norādītās kravas nosūtīšanas un saņemšanas vietas atrodas divās dažādās valstīs, no kurām vismaz viena ir līgumslēdzēja valsts. Līdz ar to kravu starptautiskajos pārvadājumos ar autotransportu, kur viena puse ir Latvijas Republikas nodokļu maksātājs, kā preču piegādes (pārvadājuma) dokuments starptautiskajos pārvadājumos ir noformējama CMR pavadzīme.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2020. gada augusta (464.) numurā