Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu  par šādu faktu aprakstu.

Iesniedzējs lūdzis VID sniegt uzziņu par īpašā pievienotās vērtības nodokļa (PVN) režīma piemērošanu lietotiem automobiļiem. Iesniedzējs ir reģistrēts Uzņēmumu reģistrā (komercreģistrā) un tā pamatdarbības veids ir automobiļu un citu vieglo transportlīdzekļu pārdošana.

Iesniedzēja rīcībā ir Ceļu satiksmes drošības direkcijas (CSDD) izsniegtā Transportlīdzekļu tirdzniecības vietas reģistrācijas apliecība, kas dod tiesības nodarboties ar “A, B, C, D, E” kategorijas transportlīdzekļu un to numurēto agregātu tirdzniecību konkrētā adresē Rīgā. Tāpat Iesniedzējam ir noslēgts ar CSDD sadarbības līgums par transportlīdzekļu tirdzniecības reģistra lietošanu.

Iesniedzējs 2012. gada 23. martā reģistrēja struktūrvienību “A”, kurā pieņem tirdzniecībai gan Latvijā reģistrētos transportlīdzekļus no transportlīdzekļa vai numurētā agregāta īpašnieka vai tā pārstāvja, gan tādus transportlīdzekļus, kurus Iesniedzējs kā lietoto preci ieveda no ārvalsts vai iegādājās no personas, kurai transportlīdzeklis vai numurētais agregāts reģistrēts ārvalstī, gan tādus Latvijā nereģistrētos transportlīdzekļus, kurus nodod tirdzniecībai persona, kurai transportlīdzeklis vai numurētais agregāts reģistrēts ārvalstī.

Iesniedzējs ir automobiļu un citu vieglo transportlīdzekļu tirgotājs, kas darījumos saistībā ar transportlīdzekļu pieņemšanu tirdzniecībai un to pārdošanu ievēro Ministru kabineta 2007.gada 18.decembra noteikumu Nr.876 “Transportlīdzekļu un to numurēto agregātu tirdzniecības noteikumi” prasības. Attiecībā uz lietotu preču (transportlīdzekļu) piegādēm, tirgotāji, kas ir nodokļu maksātāji, var piemērot īpašu nodokļa režīmu atbilstoši Padomes 2006.gada 28.novembra Direktīvai 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu nosacījumiem, lai uzliktu nodokli peļņai, ko guvis tirgotājs, kas ir nodokļa maksātājs.

Saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 138.panta pirmo daļu lietotu mantu [...] tirgotājs (turpmāk – tirgotājs) ir tiesīgs izvēlēties piemērot šajā pantā noteikto īpašo nodokļa piemērošanas režīmu vai vispārīgo nodokļa piemērošanas kārtību darījumos ar Ministru kabineta noteiktajām precēm, kuras uzskata par lietotām mantām [...].

Atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma 138.panta ceturtajai daļai peļņas daļas režīms attiecas uz tādām preču piegādēm, ko veic Tirgotājs, kas tirgo lietotus transportlīdzekļus, ja šīs preces tam piegādājusi kāda no turpmāk norādītajām personām:

• nav nodokļa maksātājs;
• veic tikai tādus darījumus, kas nav apliekami ar nodokli saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa 52.pantu pirmo daļu vai attiecīgajiem citas dalībvalsts tiesību aktiem;
• piegādā vai nodod pārdošanai tirgotājam lietotus pamatlīdzekļus un ir nereģistrēts nodokļa maksātājs vai arī citas dalībvalsts nereģistrēts nodokļa maksātājs saskaņā ar citas dalībvalsts tiesību aktiem;
• ir tirgotājs, kas preču piegādei piemēro īpašo nodokļa piemērošanas režīmu saskaņā ar šo pantu vai attiecīgajiem citas dalībvalsts tiesību aktiem.

Pievienotās vērtības nodokļa likuma 125.panta pirmās daļas 20.punktā noteikts, ja piemēro šā likuma 138.pantā noteikto īpašo nodokļa piemērošanas režīmu, – attiecīgi norāde “peļņas daļas režīms lietotām precēm”.

Iesniedzējs  saskaņā ar nodokļa rēķinu (jeb rechnung)  iegādājies no Vācijas komersanta  lietotu vieglo transportlīdzekli Toyota  par 8600 euro.

Vācijas komersants A par transportlīdzekļa Toyota pārdošanu aprēķināja PVN pēc Vācijas Federācijas likmes, kas sastāda 19 procentus. Iesniedzējs veica rēķinu apmaksu pilnā apmērā, tajā skaitā nomaksājot PVN. Lai iegūtu pārliecību par savām tiesībām un varētu pareizi piemērot PVN aplikšanas kārtību, Iesniedzējam ir nepieciešama uzziņa, kurā būtu dota atbilde uz šādiem jautājumiem: 1) iekšzemē pārdod transportlīdzekli Toyota, Iesniedzējs ir tiesīgs darījumam piemērot īpašo PVN režīmu atbilstoši Pievienotas vērtības nodokļa likuma 138.pantam, jo PVN jau ir samaksāts Vācijas Federācijā; 2) ja darījumam tomēr jāpiemēro PVN vispārīgā kārtība, tad kāds ir ar PVN apliekamais objekts, proti, visa darījuma summa ar jau nomaksāto PVN, kas sastāda 8600 EUR, vai tikai transportlīdzekļa vērtība, kas ir 7226,89 EUR.

VID uz iesniegumā uzdoto 1.jautājumu, paskaidro, ka lietotu mantu tirgotājs, iegādājoties lietotu automašīnu, šīs automašīnas tālākai piegādei var piemērot Pievienotās vērtības nodokļa likuma 138.pantā noteikto īpašo režīmu tikai gadījumā, ja pārdevējs atbilst Pievienotās vērtības nodokļa likuma 138.panta ceturtās daļas nosacījumiem.

Ministru kabineta 2013.gada 15.janvāra noteikumu Nr.40 “Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām” 11.punktā noteikts, ka pircēja veiktās preču iegādes Eiropas Savienības teritorijā neapliek ar nodokli un pircējs tās nenorāda deklarācijā, ja šo preču piegādi no citas dalībvalsts ir veicis tirgotājs, kas ir šīs dalībvalsts reģistrēts nodokļa maksātājs, un preču piegādei dalībvalstī, no kuras tās ir sūtītas vai transportētas uz Latviju, ir piemērots nodoklis saskaņā ar šajā dalībvalstī spēkā esošo īpašo nodokļa piemērošanas režīmu darījumos ar lietotām mantām, mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem un senlietām. Par attaisnojuma dokumentu uzskata nodokļa rēķinu, kuru ir izrakstījis citas dalībvalsts tirgotājs un uz kura ir atzīme “peļņas daļas režīms lietotām precēm”, “peļņas daļas režīms mākslas darbiem” un “peļņas daļas režīms kolekciju priekšmetiem un senlietām”.

No iesniegumam pievienotā rēķina secināms, ka iesnieguma faktu aprakstā minētā automašīna iegādāta vispārīgā kārtībā, proti, Vācijas uzņēmums iesniegumā minētās automašīnas piegādei nav piemērojis īpašo nodokļa piemērošanas režīmu saskaņā ar Padomes 2006.gada 28.novembra Direktīvas Nr.2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu XII sadaļas 4.nodaļas 2.iedaļas 1.apakšiedaļu vai attiecīgajiem citas dalībvalsts tiesību aktiem, jo tajā nav atzīme “peļņas daļas režīms lietotām precēm” attiecīgajā valodā.

Tādējādi Iesniedzējamminētās automašīnas tālākai piegādei piemērojams PVN Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteiktajā vispārīgā kārtībā.

Atbildot uz iesniegumā uzdoto 2.jautājumu, VID paskaidro, ka Pievienotās vērtības nodokļa likuma 34.panta pirmajā daļā noteikts, ka preču piegādes un pakalpojumu sniegšanas darījumā ar nodokli apliekamā vērtība ir atlīdzība par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem.

Saskaņā Pievienotās vērtības nodokļa likuma 1.panta 2.punktā noteikto atlīdzība ir preču vai pakalpojumu vērtība naudas izteiksmē, kuru preču piegādātājs vai pakalpojumu sniedzējs saņem vai kura tam būtu jāsaņem kā samaksa no preču vai pakalpojumu saņēmēja vai citas personas par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu, bez pievienotās vērtības nodokļa neatkarīgi no tā, vai samaksa izdarīta pilnībā vai daļēji.

Atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma 35.panta pirmajai daļai preču piegādes vērtībā ietilpst visas izmaksas, tai skaitā par starpniecību, apdrošināšanu, iepakošanu, transportēšanu, kā arī visi saskaņā ar normatīvajiem aktiem maksājamie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, izņemot pievienotās vērtības nodokli.

Ņemot vērā minēto, Iesniedzējam, pārdodot iesnieguma faktu aprakstā minēto automašīnu, ar PVN ir apliekama atlīdzība, kuru Iesniedzējs saņem vai kura tam būtu jāsaņem kā samaksa par minētās automašīnas piegādi, bez PVN neatkarīgi no tā, vai samaksa izdarīta pilnībā vai daļēji, piegādes vērtībā iekļaujot, visas izmaksas, tai skaitā par starpniecību, apdrošināšanu, iepakošanu, transportēšanu, kā arī visus saskaņā ar normatīvajiem aktiem maksājamos nodokļus, nodevas un citus obligātos maksājumus, izņemot PVN.

Papildus VID vērš uzmanību, ka par iesniegumā minētās automašīnas iegādi Iesniedzējam ir jāaprēķina valsts budžetā maksājamais PVN un darījums jādeklarē kā preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā, neņemot vērā nepamatoti piemēroto Vācijas PVN.