PVN piemērošana maksāšanas paziņojumam par zemes likumisko lietošanas maksu dzīvokļu īpašniekiem

Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu par šādu faktu aprakstu: “AS (turpmāk – Sabiedrība) ir tai skaitā arī zemes nekustamā īpašuma Rīgā īpašnieks. Uz zemes gabala atrodas daudzdzīvokļu dzīvojamā māja (turpmāk - būve). Starp zemes īpašnieku un daudzdzīvokļu dzīvojamās mājas dzīvokļu īpašniekiem pastāv t.s. likumiskā zemes lietošanas tiesības, ko no 2022. gada 1. janvāra regulē Latvijas Republikas Satversmei neatbilstošais likums “Par atjaunotā Latvijas Republikas 1937. gada Civillikuma ievada, mantojuma tiesību un lietu tiesību daļas spēkā stāšanās laiku un piemērošanas kārtību” (turpmāk Spēkā stāšanas likums).

Sabiedrība ir sagatavojusi maksāšanas paziņojumus būves īpašniekiem (kopīpašniekiem) par zemes likumisko lietošanas maksu. Saskaņā ar Spēkā stāšanās likuma 38. panta otro daļu par maksāšanas paziņojuma sagatavošanu un nosūtīšanu katrs būves īpašnieks (kopīpašnieks, dzīvokļa īpašuma īpašnieks) sedz zemes īpašnieka izmaksas 15 eiro apmērā, kas ir sedzamas kopā ar nākamo lietošanas maksas maksājumu (Spēkā stāšanās likuma 38. panta trešā daļa).

Vienlaikus Spēkā stāšanās likuma 38. panta ceturtā daļa nosaka, ka, ja ir iestājies lietošanas maksas samaksas nokavējums, parādnieks zemes īpašniekam atlīdzina katra kavēta maksājuma atgūšanas izdevumus 30 eiro apmērā (ja vien zemes īpašnieks pats nav vainojams nokavējumā).

Sabiedrība ir pievienotās vērtības nodokļa (PVN) maksātājs. Saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 52. panta pirmās daļas 26. punktu ar nodokli neapliek pakalpojumu, par kuru ēkas vai būves īpašniekam pienākas maksāt atlīdzību par likumiskās zemes lietošanas tiesībām, ja ēka vai būve ir uzskatāma par patstāvīgu īpašuma objektu atbilstoši normatīvajam regulējumam civiltiesību jomā. Vienlaikus likums nenosaka:

1. Vai ar PVN apliekas vai neapliekas un kā apliekas, ja apliekas, maksāšanas paziņojuma sagatavošana un nosūtīšana un vai kā uz to ir attiecināms PVN priekšnodoklis.
2. Vai ar PVN apliekas vai neapliekas un kā apliekas, ja apliekas, paziņojums par kavētu maksājumu un parāda atgūšanas izdevumi, un vai kā uz to ir attiecināms PVN priekšnodoklis.
3. Vai ar PVN apliekas vai neapliekas un kā apliekas, ja apliekas, zemes īpašniekam radušo zaudējumu, ciktāl tie pārsniedz iepriekš minētos izdevumus, atlīdzinājums.

Papildus norādāms, ka Dzīvojamo māju pārvaldīšanas likuma 17.⁴ pants, kas galīgi neatbilst Latvijas Republikas Satversmei un valsts sabiedriskajai iekārtai, pirmā un ceturtā daļa nosaka šķietamu pienākumu jebkuram “pakalpojumu sniedzējam”:

1. Veikt ekonomiski pamatotus aprēķinus un nodrošināt dzīvojamās mājas īpašniekam iespēju saņemt vispusīgu un pilnīgu informāciju par tā piedāvāto pakalpojumu cenu.
2. Sagatavot un izsniegt izziņu par maksājumiem.
3. Sagatavot paziņojumu par parāda esamību un nodot to adresātam.

Sabiedrība lūdz VID sniegt uzziņu par tiesībām:

• vai Sabiedrības maksāšanas paziņojuma sagatavošanas un nosūtīšanas izmaksas 15 eiro apmērā, ir ar PVN apliekams pakalpojums (objekts)?
• vai paziņojuma par parāda esamību sagatavošanas un nosūtīšanas izmaksas 30 eiro apmērā, ir ar PVN apliekams pakalpojums (objekts)?
• vai zaudējumi, ko sedz katrs būves īpašnieks (kopīpašnieks, dzīvokļa īpašuma īpašnieks) Sabiedrībai, ir ar PVN apliekams pakalpojums (objekts)?

VID, atbildot uz iesnieguma pirmo un otro jautājumu, paskaidro, ka PVN likuma normas nav piemērojamas, ja darījumi pēc ekonomiskās būtības nav uzskatāmi par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu par atlīdzību.

Likuma “Par atjaunotā Latvijas Republikas 1937. gada Civillikuma ievada, mantojuma tiesību un lietu tiesību daļas spēkā stāšanās laiku un piemērošanas kārtību” 38. panta otrajā daļā noteikts, ka būves īpašniekam uz likuma pamata ir pienākums maksāt lietošanas maksu zemes īpašniekam par zemes lietošanas tiesībām, kā arī segt maksāšanas paziņojuma izmaksas. Likumiskās lietošanas maksas apmērs ir četri procenti no lietošanā esošās zemes kadastrālās vērtības gadā, bet ne mazāks par 50 eiro gadā. Maksāšanas paziņojuma sagatavošanas un nosūtīšanas izmaksas gadā katrs būves īpašnieks (kopīpašnieks, dzīvokļa īpašuma īpašnieks) sedz 15 eiro apmērā. Ja dzīvojamā mājā lietošanas maksas samaksa tiek veikta ar pārvaldnieka starpniecību, maksāšanas paziņojums nosūtāms pārvaldniekam — viens paziņojums attiecībā uz visiem būves īpašniekiem (kopīpašniekiem, dzīvokļa īpašuma īpašniekiem). Būves īpašnieks un zemes īpašnieks var rakstveidā vienoties par citu lietošanas maksas un maksāšanas paziņojuma izmaksu apmēru. Šāda vienošanās nesaista nekustamā īpašuma ieguvēju, mainoties būves vai zemes īpašniekam.

Saskaņā ar likumu “Par atjaunotā Latvijas Republikas 1937. gada Civillikuma ievada, mantojuma tiesību un lietu tiesību daļas spēkā stāšanās laiku un piemērošanas kārtību” 38. panta otro un ceturto daļu, maksāšanas paziņojuma sagatavošanas un nosūtīšanas izmaksas, kā arī kavēta maksājuma atgūšanas izdevumi, ko būves īpašnieks (kopīpašnieks, dzīvokļa īpašuma īpašnieks) atlīdzina zemes īpašniekam, nav uzskatāmas par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu saimnieciskās darbības ietvaros iekšzemē par atlīdzību. Tādēļ šīm izmaksām nepiemēro PVN likuma normas.

Atbildot uz iesnieguma trešo jautājumu, VID paskaidro, ka atbilstoši PVN likuma 52. panta pirmās daļas 26. punktam ar nodokli neapliek pakalpojumu, par kuru ēkas vai būves īpašniekam pienākas maksāt atlīdzību par likumiskās zemes lietošanas tiesībām, kad ēka vai būve ir uzskatāma par patstāvīgu īpašuma objektu atbilstoši normatīvajam regulējumam civiltiesību jomā.

Saskaņā ar PVN likuma pārejas noteikumu 39. punktu PVN likuma 52. panta pirmās daļas 26. punkts ir piemērojams pakalpojumam, par kuru pienākas atlīdzība par likumiskās zemes lietošanas tiesībām zemes un būves īpašnieku savstarpējās tiesiskajās attiecībās ar 2022. gada 1. janvāri neatkarīgi no zemes īpašnieka statusa.

PVN likuma pārejas noteikumu 40. punktā noteikts, ka PVN likuma 52. panta pirmās daļas 26. punkts ir piemērojams arī attiecībā uz pakalpojumu, par kuru pienākas nomas maksa, ko nosaka vienošanās vai tiesas nolēmums par zemes un būves īpašnieku savstarpējām tiesiskajām attiecībām laikā no 2022. gada 1. janvāra līdz 2023. gada 31. decembrim likuma “Par atjaunotā Latvijas Republikas 1937. gada Civillikuma ievada, mantojuma tiesību un lietu tiesību daļas spēkā stāšanās laiku un piemērošanas kārtību” 14. panta pirmās daļas 1., 2., 3. un 4.punktā minētajos gadījumos.

Tādējādi no 2022. gada 1. janvāra (arī 2024. gadā) likumiskās lietošanas maksa (piespiedu zemes noma) nav apliekama ar PVN, savukārt zemes noma joprojām ir apliekama ar PVN.

Likuma “Par atjaunotā Latvijas Republikas 1937. gada Civillikuma ievada, mantojuma tiesību un lietu tiesību daļas spēkā stāšanās laiku un piemērošanas kārtību” 38. pantā trešajā daļā noteikts, ka lietošanas maksa ir maksājama par katru ceturksni uz priekšu, ja būves īpašnieks un zemes īpašnieks nevienojas citādi.

Pienākums maksāt lietošanas maksu zemes īpašniekam par attiecīgo laiku atkrīt, ja zemes lietošanas tiesības nav bijis iespējams izmantot nepārvaramas varas dēļ. Maksāšanas paziņojuma izmaksas pēc tā saņemšanas sedz kopā ar nākamo lietošanas maksas maksājumu.

Likumisko zemes lietošanas tiesību izpildei nav nepieciešams pušu starpā noslēgts līgums, jo pušu tiesības un pienākumi, kā arī maksas apmērs un periods tiek noteikti ar likumu, taču, ja abas puses to vēlas, ir iespējams vienoties par citiem maksāšanas termiņiem.

Iesniedzēja iesniegumā informē, ka “starp zemes īpašnieku un daudzdzīvokļu dzīvojamās mājas Rīgā, dzīvokļu īpašniekiem pastāv t.s. likumiskā zemes lietošanas tiesība, ko no 2022. gada 1. janvāra regulē Latvijas Republikas Satversmei neatbilstošais likums “Par atjaunotā Latvijas Republikas 1937. gada Civillikuma ievada, mantojuma tiesību un lietu tiesību daļas spēkā stāšanās laiku un piemērošanas kārtību””, tāpēc var secināt, ka konkrētajā gadījumā ir maksājama likumiskā zemes lietošanas maksa jeb piespiedu zemes nomas maksa, ko nosaka likums.

Ievērojot minēto, šādā gadījumā saskaņā ar likumu 38. panta trešo daļu, likumiskās zemes lietošanas maksas izmaksas, ko sedz būves īpašnieks (kopīpašnieks, dzīvokļa īpašuma īpašnieks), nav apliekamas ar PVN attiecībā uz periodu no 2022. gada 1. janvāra.

VID informē, ka uzziņa tiek sniegta, pamatojoties uz iesnieguma faktu aprakstā norādīto tiesisko situāciju. Tādējādi, ja nodokļu administrēšanas pasākumu laikā tiks konstatēts, ka noslēgto darījumu ekonomiskā būtība neatbilst iesniegumā norādītajai tiesiskajai situācijai, tad iesniedzēja nevarēs baudīt sniegtās uzziņas tiesiskās sekas.

• Nomas un īres līgumi. Kādas ir to slēgšanas nianses?
• Nokavējuma dēļ izbeidz tiesvedību lietā par PVN piemērošanu zemes piespiedu nomai
• VID: Piespiedu dalītā īpašuma gadījumos PVN nepiemēro