Valsts ieņēmumu dienests (VID) sagatavojis metodisko materiālu, kas sniedz informāciju par Pievienotās vērtības nodokļa likuma grozījumiem, kas no 2017.gada 1.janvāra izmaina pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanu neapstrādātu dārgmetālu, dārgmetālu sakausējumu un ar dārgmetālu plaķētu metālu piegādēm.

1. Saeima 2016.gada 23.novembrī pieņēma likumu “Grozījumi Pievienotās vērtības nodokļa likumā” (2016.gada 10.decembrī publicēts oficiālajā izdevumā “Latvijas Vēstnesis” (Nr.241 (5813)). Ar šo likumu Pievienotās vērtības nodokļa likums papildināts ar 143.³pantu, kurā noteikts, ka neapstrādātu dārgmetālu, dārgmetālu sakausējumu un ar dārgmetālu plaķētu metālu piegādēm piemēro īpašo pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanas režīmu (tā saukto PVN apgriezto maksāšanas kārtību).

2. Grozījumi Pievienotās vērtības nodokļa likumā (turpmāk – likums) tika izstrādāti, pamatojoties uz nozares sniegto informāciju, ka attiecībā uz šīm precēm pastāv krāpšanās risks. Lai mazinātu krāpšanos PVN jomā dārgmetālu nozarē, Pievienotās vērtības nodokļa likumā bija nepieciešams noteikt PVN apgriezto maksāšanas kārtību neapstrādātu dārgmetālu un to pusfabrikātu, dārgmetālu sakausējumu un to pusfabrikātu, ar dārgmetālu plaķētu metālu, dārgmetālu lūžņu un atlūzu piegādēm.

Pamatojoties uz Padomes 2006.gada 28.novembra Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 199.a panta 1.punktu, PVN apgriezto maksāšanas kārtību var ieviest uz ierobežotu laika periodu neapstrādātu dārgmetālu un to pusfabrikātu, dārgmetālu sakausējumu un to pusfabrikātu, ar dārgmetālu plaķētu metālu, dārgmetālu lūžņu un atlūzu piegādēm.

3. PVN apgrieztā maksāšanas kārtība nozīmē, ka pārdevējs – reģistrēts PVN maksātājs – izraksta PVN rēķinu citam Latvijā reģistrētam PVN maksātājam bez PVN, savukārt pircējs, sagatavojot PVN deklarāciju, aprēķina PVN un tajā pašā deklarācijā to atskaita kā priekšnodokli. Priekšnodokļa atskaitījumu veic pie nosacījuma, ka prece iegādāta ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai. Ja iegādātā prece nav paredzēta ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai, pircējs, sagatavojot PVN deklarāciju, aprēķina PVN un tajā pašā deklarācijā deklarē šo aprēķināto summu kā valsts budžetā maksājamo PVN, ko nomaksā normatīvajos aktos noteiktajā termiņā.

4. PVN apgrieztā maksāšanas kārtība ir piemērojama, sākot ar 2017.gada 1.janvāri.

Šī metodiskā materiāla 1.punktā minētajām preču piegādēm, tai skaitā saņemtajiem avansa maksājumiem par tām, kad PVN ir jāmaksā, norādot to PVN deklarācijās par taksācijas periodiem līdz 2016.gada 31.decembrim, piemērojama vispārīgā PVN maksāšanas kārtība.

5. Ievērojot izmaiņas, ar 2017.gada 1.janvāri PVN valsts budžetā par šī metodiskā materiāla 1.punktā minētajām preču piegādēm maksā šo preču saņēmējs, ja preču piegādātājs un preču saņēmējs ir reģistrēti PVN maksātāji, savukārt preču piegādātājs izraksta PVN rēķinu bez PVN ar atsauci “nodokļa apgrieztā maksāšana”.

Samaksu par iegādātajām precēm preču saņēmējs veic bez PVN, izmantojot bezskaidras naudas norēķinus.

Maksājumi ar kredītiestāžu maksājumu kartēm ir uzskatāmi par bezskaidras naudas norēķiniem.

6. PVN apgrieztā maksāšanas kārtība šī metodiskā materiāla 1.punktā minētajām precēm, ņemot vērā Padomes 1987.gada 23.jūlija Regulas (EEK) Nr.2658/87 par tarifu un statistikas nomenklatūru un kopējo muitas tarifu I pielikuma kombinētās nomenklatūras kodus (turpmāk – kombinētās nomenklatūras kods), ir piemērojama šādu neapstrādātu dārgmetālu un to pusfabrikātu, dārgmetālu sakausējumu un to pusfabrikātu, ar dārgmetālu plaķētu metālu, dārgmetālu lūžņu un atlūzu piegādēm:

7. PVN apgrieztā maksāšanas kārtība ir piemērojama visiem tiem produktiem, kas ir atšifrēti zem vispārējā kombinētās nomenklatūras koda, tai skaitā zem visiem apakškodiem.

8. Apakšpozīcijās 7106 10, 7108 11, 7110 11, 7110 21, 7110 31 un 7110 41 apzīmējumi “pulveris” un “pulverveida” ir produkti, no kuru masas 90 % vai vairāk izsijājas caur sietu ar 0,5 mm acojumu.

Apakšpozīcijā 7110 11 un 7110 19 apzīmējums “platīns” neattiecas uz irīdiju, osmiju, palādiju, rodiju un rutēniju.

Pozīcijā 7110 katrs sakausējums ir klasificējams kopā ar to metālu, kurš masā ir pārsvarā – platīns, palādijs, rodijs, irīdijs, osmijs vai rutēnijs.

9. Darījumus, uz kuriem ar 2017.gada 1.janvāri attiecas PVN apgrieztā maksāšanas kārtība, PVN deklarācijā par taksācijas periodu un tās pielikumos uzrāda šādi:

9.1. preču pārdevējs piegādāto preču vērtību norāda PVN deklarācijas par taksācijas periodu 41.¹rindā un informāciju par darījumu PVN deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata “Pārskats par priekšnodokļa un nodokļa summām, kas norādītas nodokļa deklarācijā par taksācijas periodu” III daļā “Aprēķinātais nodoklis par piegādātajām precēm un sniegtajiem pakalpojumiem” (turpmāk – PVN 1 pārskata III daļa);

9.2. preču pircējs no saņemto preču vērtības pēc standartlikmes aprēķināto PVN summu norāda PVN deklarācijas par taksācijas periodu 52. un 62.rindā. Ja preces tiks izmantotas neapliekamo darījumu nodrošināšanai, PVN summu norāda arī PVN deklarācijas par taksācijas periodu 66.rindā. Informāciju par darījumu norāda PVN deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata “Pārskats par priekšnodokļa un nodokļa summām, kas norādītas nodokļa deklarācijā par taksācijas periodu” I daļā “Nodokļa summas par iekšzemē iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem” (turpmāk – PVN 1 pārskata I daļa) ar kodu “R6”;

1.piemērs

Latvijā reģistrēta nodokļa maksātāja SIA “A” piegādā neapstrādātu zeltu 20 000 euro vērtībā Latvijā reģistrētai nodokļa maksātājai SIA “B”. Iegādātais zelts paredzēts preču saņēmējas ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai.

SIA “A” (preču piegādātāja):

• izraksta preču saņēmējai PVN rēķinu, kurā norāda piegādāto preču vērtību bez PVN 20 000 euro;
• iekļauj savas PVN deklarācijas 40. un ¹rindā, norādot kopējo vērtību taksācijas periodā 20 000 euro, kā arī deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata III daļā, atsevišķi norādot katru nodokļa rēķinu.

Aizpildot deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata III daļas 5.aili, PVN summu tajā nenorāda.

SIA “B” (preču saņēmēja):

• samaksā preču piegādātājai PVN rēķinā norādīto preču vērtību 20 000 euro;
• aprēķina atbilstošu PVN summu no PVN rēķinā norādītās darījuma vērtības, piemērojot PVN. Aprēķinātais PVN ir 4200 euro (t.i., 20 000 euro x 21 %);
• iekļauj aprēķināto PVN summu PVN deklarācijas un 62.rindā.

Informāciju par darījumu norāda arī deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata I daļā.

PVN 1 pārskata I daļā atsevišķi norāda katru nodokļa rēķinu, uz kura pamata maksā PVN par precēm, kurām piemēro īpašo nodokļa piemērošanas režīmu.

PVN 1 pārskata I daļā norāda darījuma veida kodu “R6”.

2.piemērs

Latvijā reģistrēta nodokļa maksātāja SIA “A” piegādā platīna sakausējumu, kura sastāvā ir rodijs, Latvijā reģistrētai nodokļa maksātājai SIA “B”.

Lai noteiktu, kāda PVN likme ir piemērojama minētajai platīna sakausējuma piegādei, ir jānosaka, kurš metāls ir pārsvarā.

Ja platīns ir vairāk par 50 %, platīna sakausējuma piegādei ir piemērojama PVN apgrieztā maksāšanas kārtība.

Savukārt, ja platīns ir mazāk par 50 %, pārsvarā sakausējuma sastāvā ir rodijs un šādai platīna sakausējuma piegādei PVN ir piemērojams vispārīgā kārtībā.

9.3. reģistrēti PVN maksātāji Pievienotās vērtības nodokļa likuma 143.³pantā minētos darījumus PVN deklarācijā par taksācijas periodu norāda īpašajā piemērošanas režīmā, ja brīdis, kad veikta preču piegāde un izrakstīts nodokļa rēķins (vai iestājies nodokļa rēķina izrakstīšanas termiņš) vai saņemta atlīdzība saskaņā ar nodokļa rēķinu, ir, sākot ar 2017.gada 1.janvāri. Savukārt, ja brīdis, kad veikta preču piegāde un izrakstīts nodokļa rēķins (vai iestājies nodokļa rēķina izrakstīšanas termiņš) vai saņemta atlīdzība saskaņā ar nodokļa rēķinu, ir līdz 2016.gada 31.decembrim, PVN deklarācijā par taksācijas periodu Pievienotās vērtības nodokļa likuma 143.³pantā minētos darījumus norāda atbilstoši kārtībai, kas ir spēkā līdz iepriekš minētajam datumam (proti, nepiemērojot īpašo PVN piemērošanas režīmu).

10. Reģistrēti PVN maksātāji (pārdevējs un pircējs) PVN deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata I daļā un III daļā atsevišķi norāda katru attaisnojuma dokumentu (arī tad, ja preču vērtība bez PVN nepārsniedz 1430 euro).

11. Jebkādiem pakalpojumiem, kas saistīti ar šī metodiskā materiāla 1.punktā minēto preču apstrādi (piemēram, transportēšanu, iesaiņošanu u.c.), PVN apgrieztā maksāšanas kārtība nav piemērojama.

3.piemērs

Latvijā reģistrēta nodokļa maksātāja SIA “A” sniedz neapstrādāta zelta sakausēšanas pakalpojumu, izveidojot zelta stieņus, Latvijā reģistrētai nodokļa maksātājai SIA “B”.

Minētajam pārstrādes pakalpojumam PVN ir piemērojams vispārīgā kārtībā.

12. Pievienotās vērtības nodokļa likuma 143.³pantā noteiktais īpašais PVN piemērošanas režīms neattiecas uz preču, kas minētas Pievienotās vērtības nodokļa likuma 139.pantā, piegādēm.

4.piemērs

Latvijā reģistrēta nodokļa maksātāja SIA “A” piegādā 995 proves zeltu stieņos (ieguldījumu zeltu) Latvijā reģistrētai nodokļa maksātājai SIA “B”.

Minētā zelta piegādei nav piemērojama PVN apgrieztā maksāšanas kārtība.

Ja piegādātais zelts atbilst Pievienotās vērtības nodokļa likuma 139.pantā noteiktajai ieguldījumu zelta definīcijai, tā piegādi ar PVN neapliek.