Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu, kurā skaidro, kā jārīkojas situācijā, ja izsniegts aizdevums meitas kompānijai - vai šāds aizdevums uzskatāms par nosacītu peļņas sadali un iekļaujams uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) apliekamajā bāzē, un vai šāds aizdevums samazina nesadalītās peļņas summu?

Situācijas apraksts

Iesniedzējs 2018. gadā izsniedza aizdevumu savai meitas sabiedrībai. Atbilstoši Iesniedzēja norādītajam, šo aizdevumu neietver ar UIN apliekamajā bāzē, pamatojoties uz Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 11. panta trešās daļas 1. punktu.

Uz 2017. gada 31. decembri Iesniedzējam ir nesadalītā peļņa, kas daļēji 2018. gadā ir sadalīta dividendēs. To Iesniedzējs norādīja UIN deklarācijā 1.1. tabulas 5. ailē, aizpildot 2018. gada pirmo deklarāciju. Nesadalīto peļņu uz 2017. gada 31. decembri Iesniedzējs samazināja par aprēķināto dividenžu summu un uzrādīja 1.1. tabulas 8. ailē.

Iesniedzējs iesniegumā uzdod sekojošus jautājumus: Vai Iesniedzējs ir pareizi sapratis, ka aizdevumu, ko mātes sabiedrība ir aizdevusi savai meitas sabiedrībai, nevajag uzrādīt UIN deklarācijā 1.1. tabulas 7. ailē un aizdevuma summa nesamazina nesadalītās peļņas summu, kura fiksēta uz 2017. gada 31. decembri? Vai tomēr nodokļa bāzi neveido, bet nesadalīto peļņu jāsamazina par šo aizdevuma summu?

Vai aizdevums meitas uzņēmumam ir nosacīta peļņas sadale un jāapliek ar UIN?

VID skaidro, ka, saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 4. panta otrās daļas 2. punkta “d” apakšpunktu nodokļa maksātājiem ar UIN apliekamajā bāzē iekļauj nosacīti sadalīto peļņu, kas ietver: aizdevumu saistītai personai, kas aprēķināts saskaņā ar šā likuma 11. pantu.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 11. panta pirmajā daļā noteikts, ka saistītajai personai izsniegts aizdevums ir uzskatāms par nosacītu peļņas sadali un apliekams ar nodokli atbilstoši šā likuma normām.

Savukārt, atbilstoši Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 11. panta trešās daļas 1. punktam 11. panta pirmo daļu nepiemēro aizdevumam, kuru izsniedzis dalībnieks nodokļa maksātājam.

Tātad gadījumā, ja mātes uzņēmums kā dalībnieks savā meitas vai saistītajā uzņēmumā, tam aizdod naudas līdzekļus, tad izpildās Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 11 .panta trešās daļas pirmā punkta nosacījums un šādu aizdevumu neuzskata par nosacītu peļņas sadali un neapliek ar uzņēmumu ienākuma nodokli.

Ņemot vērā minēto, Iesniedzēja 2018. gadā izsniegto aizdevumu savai meitas sabiedrībai neuzskata par nosacītu peļņas sadali un neapliek ar UIN, pamatojoties uz Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 11. panta trešās daļas 1. punktu.

UIN deklarācijas 1.1. rindas “Nesadalītā peļņa uz 2017. gada 31. decembri, kuru sadales brīdī neietver ar UIN apliekamajā bāzē” tabulas 7. rindā “Aizdevums, kuram piemērots pārejas noteikumu 34 .punkts” norāda aizdevumu, kuram piemērots Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma pārejas noteikumu 34. punkts.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma pārejas noteikumu 34. punktā noteikts, ka, piemērojot šā likuma 11. panta pirmo un ceturto daļu, apliekamais ienākums nav jāpalielina par aizdevuma daļu, kas nepārsniedz nesadalīto peļņu, kura uzrādīta bilancē 2017. gada 31. decembrī.

Vai nesadalītā peļņa jāsamazina par aizdevuma summu?

Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma pārejas noteikumu 10. punktā noteikts, ka, piemērojot šo pārejas noteikumu 8., 31. un 34. punktu par nesadalīto peļņu, kura uzrādīta bilancē 2017. gada 31. decembrī, UIN aprēķināšanas vajadzībām to samazina šādā kārtībā:

• 1) par zaudējumiem, kuri radušies turpmākajos pārskata gados;
• 2) par aprēķinātajām dividendēm, kurām piemērots šo pārejas noteikumu 8. punkts;
• 3) par debitoru parādiem, kuri, piemērojot šo pārejas noteikumu 31. punkta 1. apakšpunktu, ir samazinājuši apliekamo ienākumu;
• 4) par aizdevumiem, kuriem piemērots šo pārejas noteikumu 34. punkts.

Tādējādi UIN deklarācijas 1.1. rindas “Nesadalītā peļņa uz 2017. gada 31. decembri, kuru sadales brīdī neietver ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamajā bāzē” tabulas 7. rindā “Aizdevums, kuram piemērots pārejas noteikumu 34.punkts” norāda aizdevumu (vai tā daļu) saistītam uzņēmumam, ja nodokļa maksātāja rīcībā ir nesadalītā peļņa, kas radusies līdz 2017. gada 31. decembrim. Aizdevuma daļu, kas nepārsniedz nesadalīto peļņu, neiekļauj nodokļa bāzē un neapliek ar nodokli, bet par attiecīgo aizdevuma summu samazina nodokļa maksātāja nesadalīto peļņu, kura uzrādīta bilancē 2017. gada 31. decembrī.

UIN normatīvie akti neparedz samazināt nesadalīto peļņu, kura uzrādīta bilancē 2017. gada 31. decembrī, par aizdevumiem, kurus neiekļauj apliekamajā bāzē pamatojoties uz Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 11.panta trešās daļas 1. punktā noteikto atbrīvojumu.

Tādējādi, iesniegumā minētais aizdevums, ko Iesniedzējs 2018. gadā ir aizdevis savai meitas sabiedrībai, nav jānorāda UIN deklarācijas 1.1. rindas “Nesadalītā peļņa uz 2017. gada 31. decembri, kuru sadales brīdī neietver ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamajā bāzē” tabulas 7. rindā “Aizdevums, kuram piemērots pārejas noteikumu 34. punkts” un aizdevuma summa nesamazina nesadalītās peļņas summu, kura uzrādīta Iesniedzēja bilancē 2017. gada 31. decembrī.