Valsts ieņēmumu dienests sniedzis uzziņu par Uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa maksāšanas kārtību, lietojot nomātu transportlīdzekli.

Iesniedzējs, pamatojoties uz Administratīvā procesa likuma 98.pantu, lūdz Valsts ieņēmumu dienestu sniegt uzziņu par savām tiesībām, saistībā ar neskaidro atbildi elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS), sarakstē ar Valsts ieņēmumu dienestu par situāciju zemāk minētajā jautājumā. Iesniedzējs nomā (1.pielikums) transportlīdzekli LEXUS no privātpersonas Iesniedzēja saimnieciskās darbības ietvaros.

Vai Iesniedzējam jāmaksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli, kur transportlīdzeklis tiek lietots uz nomas līguma pamata Iesniedzēja saimnieciskās darbības ietvaros un kam ir tāds pienākums?

Valsts ieņēmumu dienests, izvērtējot Iesniedzēja iesniegumā sniegto faktu aprakstu, no minētajiem faktiem izrietošus konkrētus jautājumus, atbildes uz kuriem ir atkarīgas no to juridiska vērtējuma, sniedz šādu uzziņu.

Uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa objektus, maksātājus, šo nodokļu aprēķināšanas, maksāšanas un administrēšanas kārtību, kā arī atbrīvojumus no nodokļu maksāšanas nosaka Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likums (turpmāk – likums).

Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma 10.pantā noteikts, ka uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli maksā par komersanta īpašumā vai turējumā reģistrētu vieglo transportlīdzekli, kurš pēc savas konstrukcijas un iekšējā aprīkojuma ir paredzēts pasažieru un to bagāžas pārvadāšanai, kurā sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas sēdvietas un kurš reģistrā reģistrēts kā vieglais, vieglais pasažieru vai vieglais plašlietojuma automobilis.

Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma 11.panta pirmajā daļā noteikts, ka uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli maksā komersants vai ārvalsts komersanta filiāle, kas ierakstīta komercreģistrā, vai zemnieku saimniecība, kas reģistrēta Uzņēmumu reģistrā, ja komersanta vai ārvalsts komersanta filiāles, vai zemnieku saimniecības īpašumā vai turējumā ir šā likuma 10.pantā minētais ar nodokli apliekamais transportlīdzeklis vai komersantam vai ārvalsts komersanta filiālei, vai zemnieku saimniecībai ir pienākums maksāt nodokli saskaņā ar šā panta trešo daļu.

Atbilstoši Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma 11.panta otrajai daļai, ja ar nodokli apliekamam transportlīdzeklim ir gan īpašnieks, gan turētājs, uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli maksā transportlīdzekļa turētājs, ja tas atbilst šā panta pirmās daļas nosacījumiem.

Saskaņā ar Ceļu satiksmes likuma 1.panta 25.punktu transportlīdzekļa turētājs ir fiziskā vai juridiskā persona, kura uz tiesiska pamata (mantas īres, nomas, patapinājuma līgums u.c.) lieto transportlīdzekli. Par transportlīdzekļa turētāju nav uzskatāma persona, kas transportlīdzekli lieto uz dienesta vai darba tiesisko attiecību pamata.

Ceļu satiksmes likuma 13.panta pirmajā daļā noteikts, ka transportlīdzekļa reģistrācijas apliecība ir dokuments, kurā uzrādīti transportlīdzekļa uzskaites tehniskie dati, kā arī dati par transportlīdzekļa īpašnieku (valdītāju, turētāju).

Pamatojoties uz minēto, Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma izpratnē transportlīdzekļa turētājs ir fiziskā vai juridiskā persona, kura uz tiesiska pamata lieto transportlīdzekli un kura kā transportlīdzekļa turētājs ir uzrādīta transportlīdzekļa reģistrācijas apliecībā.

Ceļu satiksmes likumā nav tiesību normas, kas uzliktu par pienākumu transportlīdzekļa īpašniekam kādos noteiktos gadījumos obligāti reģistrēt transportlīdzekļa turētāju. Tādējādi transportlīdzekļa turētājs tiek reģistrēts tikai tad, kad divas personas par to vienojas un šādu vēlmi izsaka transportlīdzekļa īpašnieks.

Ņemot vērā minēto, ja Iesniedzējs saskaņā ar nomas līgumu savas saimnieciskās darbības nodrošināšanai izmantos citas personas turējumā esošu transportlīdzekli un nereģistrēsies Ceļu satiksmes drošības direkcijas uzturētajā transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā kā attiecīgā transportlīdzekļa turētājs, Iesniedzējs nebūs uzskatāms par Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma subjektu un tam par attiecīgo nomāto transportlīdzekli uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis nebūs jāmaksā.

Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma 14.panta pirmās daļas 14.punktā noteikts, ka uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli nemaksā komersants vai ārvalsts komersanta filiāle, vai zemnieku saimniecība par fiziskās personas transportlīdzekli, kurš tiek lietots uz nomas līguma pamata un par kuru šai personai, izmaksājot nomas maksu par transportlīdzekli, ietur iedzīvotāju ienākuma nodokli likumā “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” noteiktajā kārtībā.

Savukārt Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma 14.panta pirmās daļas 15.punktā noteikts, ka komersants vai ārvalsts komersanta filiāle, vai zemnieku saimniecība par tādu transportlīdzekli, kas tiek lietots, pamatojoties uz nomas līgumu, kurš noslēgts ar fizisko personu, kas reģistrēta Valsts ieņēmumu dienestā kā saimnieciskās darbības veicēja un patstāvīgi rezumējošā kārtībā aprēķina un iemaksā iedzīvotāju ienākuma nodokli no nomas maksas par transportlīdzekli likumā "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" noteiktajā kārtībā.

Līdz ar to Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma 14.panta pirmās daļas 14.punktā un 15.punktā noteiktie atbrīvojumi būtu piemērojami tikai tādā gadījumā, ja Iesniedzējs būtu Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma subjekts un izpildītos minētajos punktos noteiktie nosacījumi.