Jautājums: Valsts nekustamie īpašumi - rēķins: nekustamā īpašuma nodoklis par zemi 33,87 + 21% PVN 7,11+kopā apmaksai 40,98. Tā drīkst nodokli aplikt ar nodokli?

Atbildi sagatavojusi Ina Spridzāne, SIA Leinonen nodokļu konsultante

Komersantiem, kas nomā nekustamo īpašumu, nereti nākas sastapties ar situāciju, kurā ēkas vai zemes īpašnieks izsniedz rēķinu par nekustamā īpašuma nodokļa samaksu par ēku un/vai zemi. Ja iznomātājs ir reģistrēts kā PVN maksātājs, rēķinā norādītajam nekustamā īpašuma nodoklim parasti ir piemērots arī PVN, kas dažkārt rada nomnieka neizpratni par to, kāpēc ar PVN tiek aplikts nodoklis.

Vai nomnieks aprakstītajā situācijā ir rīkojies pareizi ? Atbilde uz šo jautājumu ir - jā, pareizi.  Pamatojumu šādai iznomātāja rīcībai var atrast Pievienotās vērtības likumā.

Saskaņā ar Pievienotās vērtības likuma 34. pantu preču piegādes un pakalpojuma sniegšanas darījumā ar nodokli apliekamā vērtība ir atlīdzība par piegādātām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem. Papildus tam šajā pantā ir minēti vairāki specifiski darījumi, tai skaitā ir noteikts, ka nomas darījumā ar nodokli apliekamā vērtība ir visi nomas līgumā noteiktie maksājumi.

Savukārt likuma 35. pantā ir minēts pamatprincips, pēc kura ir jānosaka preču vai pakalpojumu vērtībā iekļaujamās izmaksas. Tātad, saskaņā ar 35. panta 3. daļu pakalpojuma vērtībā ietilpst visas izmaksas, kā arī visi saskaņā ar normatīvajiem aktiem par šā pakalpojuma sniegšanu maksājamie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, izņemot pievienotās vērtības nodokli. Papildus tam, preču piegādes vai pakalpojuma vērtībā iekļauj arī valsts un pašvaldības finansējuma vērtību, ja finansējums saņemts, lai pilnībā vai daļēji segtu ar preču ražošanu vai pakalpojumu sniegšanu saistītos izdevumus, un ir tieši saistīts ar šo preču vai pakalpojumu cenu, izņemot valsts un pašvaldību finansējumu budžeta iestādēm un valsts un pašvaldību finansējumu zaudējumu kompensācijai pasažieru pārvadājumos sabiedriskajā transportā iekšzemē.

Likumā “Par nekustamā īpašuma nodokli” ir noteikts, ka nodokli maksā Latvijas vai ārvalstu fiziskās un juridiskās personas un uz līguma vai citādas vienošanās pamata izveidotas šādu personu grupas vai to pārstāvji, kuru īpašumā, tiesiskajā valdījumā vai — šajā likumā noteiktajos gadījumos (piemēram, valsts īpašums, kurš uz likuma pamata ir nodots lietošanā),  ir nekustamais īpašums.  

Tādējādi, nekustamā īpašuma nodoklis, kas ir jāmaksā iznomātājam kā nekustamā īpašuma īpašniekam, veido daļu no izmaksām, kas iznomātājam būtu jāņem vērā, aprēķinot sniegtā pakalpojuma vērtību.

Attiecīgi PVN piemērošana nemainās atkarībā no tā, vai saskaņā ar vienošanos starp nomnieku un iznomātāju nekustamā īpašuma nodoklis ir jau ņemts vērā, aprēķinot nomas maksu vai arī ir paredzēts līgumā kā atsevišķs maksājums. Abos gadījumos tas ir apliekams ar PVN.  

Jāatzīmē, ka tas nav nekas jauns vai unikāls, jo arī vairākos citos gadījumos, piemēram, veicot preču importu, ar PVN apliek normatīvajos aktos noteiktos nodokļus, nodevas un citus obligātos maksājumus, kas ir jāmaksā par preču importu, piemēram, akcīzes nodoklis. Aprēķinot PVN par preču importu, preces vērtībai pirms PVN piemērošanas tiek pieskaitīts ievedmuitas un/vai akcīzes nodokļa maksājums (ja tas konkrētajā gadījumā ir jāmaksā).