Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu par šādu faktu aprakstu.

Iesniedzējs lūdz sniegt uzziņu un atbildēt par Ministru kabineta (MK) 2011.gada 21.jūnija noteikumu Nr.488 “Gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” 35.punkta piemērošanu, jo 35.punktā ir noteikts, ka ieņēmumus no sabiedrības aktīvu nodošanas lietošanā citām personām, gūstot procentus, autoratlīdzības vai dividendes (arī ārkārtas dividendes), uzskaita, ja ir ievēroti abi šādi nosacījumi:

• 35.1.sabiedrība spēj ticami novērtēt ieņēmumu summu;
• 35.2.sagaidāms, ka procentu, autoratlīdzības vai dividendes (arī ārkārtas dividendes) maksājums tiks saņemts.

         Iesniedzējs plāno aizdot naudas līdzekļus pēc diviem aizdevuma līgumiem citai sabiedrībai (uzņēmumi nav saistīti pēc likuma “Par izņēmumu ienākuma nodokli” 12.panta) uz četriem gadiem.

1. Pēc pirmā aizdevuma līguma par aizdevuma lietošanu tiek noteikti procenti 4 % gadā no kopējās neatmaksātās aizdevuma summas. Pie procentu aprēķiniem puses pieņem, ka gadā ir 365 dienas un mēnesī 30 dienas. Aizdevuma līgums ir noslēgts un 3 gadiem. Pēc līguma nosacījumiem procentus par aizdevumu aprēķina katru gadu, bet Aizņēmējs apņemas samaksāt procentus par aizdevuma lietošanu pēc pilna aizdevuma atgriešanas.

Iesniedzējs par iesniegumā aprakstīto pirmo situāciju Iesniedzējs jautā: vai pēc tāda aizdevuma līguma procenti jāaprēķina un jāiekļauj Iesniedzēja ieņēmumos katru gadu, neskatoties uz to, ka procenti tiks samaksāti tikai pēc trīs gadiem?

2. Pēc otrā aizdevuma līguma procenti no izmantotā aizdevuma ir 4 % gadā. Pie procentu aprēķiniem puses pieņem, ka gadā ir 365 dienas un mēnesī 30 dienas. Saistības saskaņā ar procentu aprēķinu un maksāšanu aizdevuma ņēmējam iestājas 30 dienas pēc visas aizdevuma summas atgriešanas. Tas ir pēc četriem gadiem.

Iesniedzējs par iesniegumā aprakstīto otro situāciju jautā: vai pēc tāda aizdevuma līguma procenti jāaprēķina un jāiekļauj Iesniedzēja ieņēmumos tikai pēc četriem gadiem – pēc visas aizdevuma summas atgriešanas?

Vai ieņēmumi no procentiem tomēr jāaprēķina un jāiekļauj ieņēmumos katru gadu, neatkarīgi no tā, ka līgumā ir teikts, ka saistības saskaņā ar procentu aprēķināšanu un maksāšanu aizdevuma ņēmējam iestājas 30 dienas pēc visas aizdevuma summas atgriešanas un ka procenti tiks saņemti tikai pēc četriem gadiem?

Kādi normatīvie akti pamato iepriekš aprakstītās situācijas?

VID šo jautājumu sakarā lūdza Finanšu ministrijai atbilstoši tās kompetencei sniegt tiesisko palīdzību par Ministru kabineta 2015.gada 22.decembra noteikumu Nr.775 “Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” 61.punkta un 62.1.apakšpunkta piemērošanu, jautājumā par to, vai procentus ieņēmumos uzskaita tajā brīdī, kad tie ir aprēķināti, t.i., katru gadu, ja aizdevuma līgums ir noslēgts uz trīs gadiem un paredz procentus par aizdevumu aprēķināt katru gadu, savukārt procentus par aizdevuma lietošanu saņemt pēc pilna aizdevuma atgriešanas un pēc četriem gadiem, ja aizdevuma līgums ir noslēgts uz četriem gadiem un paredz procentus par aizdevumu aprēķināt 30 dienas pēc visas aizdevuma summas atgriešanas.

Finanšu ministrija sniedza tiesisko palīdzību, norādot, ka saskaņā ar Ministru kabineta 2015.gada 22.decembra noteikumu Nr.775 “Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” (turpmāk – Ministru kabineta 2015.gada 22.decembra noteikumi Nr.775) 61.punktu ieņēmumus no sabiedrības aktīvu nodošanas lietošanā citām personām, gūstot procentus uzskaita, ja ir ievēroti abi šie nosacījumi:

• 61.1. sabiedrība spēj ticami novērtēt ieņēmumu summu;
• 61.2. ir ticams, ka sabiedrība saņems ar darījumu saistītos saimnieciskos labumus.

Turklāt Ministru kabineta 2015.gada 22.decembra noteikumu Nr.775 62.1.apakšpunktā ir noteikts, ka ieņēmumus no procentiem uzskaita, pamatojoties uz proporcionālu laika sadalījumu, ņemot vērā aktīvu faktisko ienesīgumu.

Tādējādi ieņēmumus no procentiem jāatzīst tajā pārskata gadā, kad sagaidāms, ka procentu maksājums faktiski tiks saņemts.

Līdz ar to abos minētajos gadījumos aizdevumu procenti grāmatvedībā jāuzskaita, ņemot vērā aizdevuma līgumā atrunātos nosacījumus, savukārt ieņēmumi no aizdevumu procentiem jāatzīst tajā pārskata gadā, kad sagaidāms, ka procentu maksājums faktiski tiks saņemts.

VID uzziņā norāda, ka no iesniegumā aprakstītās konkrētās tiesiskās situācijas izriet, ka Iesniedzējs uzdod jautājumus saistībā ar Ministru kabineta 2011.gada 21.jūnija noteikumu Nr.488 “Gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” piemērošanu, kas zaudējuši spēku 2016.gada 1.janvārī. Tā kā Iesniedzēja tiesiskās situācijas aprakstā norādītie plānotie aizdevuma darījumi tiks veikti 3 un 4 gadu ilgā laika posmā, tad uzziņa tiek sniegta, atbilstoši spēkā esošajiem Ministru kabineta 2015.gada 22.decembra noteikumiem Nr.775 “Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” (redakcijā, kas stājās spēkā 2016.gada 1.janvārī). Šo noteikumu 1.3.apakšpunktā noteikts, ka noteikumi nosaka kārtību, kādā uzskaita un novērtē ieņēmumus no preču pārdošanas un pakalpojumu sniegšanas, kā arī sabiedrības aktīvu nodošanas lietošanā citām personām, gūstot procentu, autoratlīdzību un dividenžu ieņēmumus.

Ņemot vērā Finanšu ministrijas atbildē iepriekš minēto, VID norāda, ka iesniedzēja iesniegumā aprakstītajā pirmajā situācijā Iesniedzējam saskaņā ar noslēgtā aizdevuma līguma nosacījumiem procenti jāaprēķina un grāmatvedībā jāuzskaita katru gadu, bet ieņēmumos jāatzīst tajā pārskata gadā, kad procentu maksājums faktiski tiks saņemts, t.i., pēc trīs gadiem.

Savukārt Iesniedzēja iesniegumā aprakstītajā otrajā situācijā, kad aizdevuma līgumā noteikts, ka saistības saskaņā ar procentu aprēķināšanu un maksāšanu aizdevuma ņēmējam iestājas 30 dienas pēc visas aizdevuma summas atgriešanas, Iesniedzējam procenti jāaprēķina un grāmatvedībā jāuzskaita, kā arī ieņēmumos jāatzīst aizdevuma līguma termiņa beigās, t.i., pēc četriem gadiem.

Ar pilnu uzziņas tekstu var iepazīties VID mājaslapā sadaļā: Nodokļi / Uzņēmumu ienākuma nodoklis / Tiesību akti