< PreviousAlgas subsīdiju kārtību nosaka 2020. gada 10. novembra MK no- teikumi Nr. 675 (ņemot vērā pēdē- jos grozījumus 2021. gada 7. de- cembra MK noteikumos Nr. 806). Lai korekti kārtotu uzskaiti ga- dījumā, ja algas subsīdija tika pie- šķirta, grāmatvedim jāorientējas uz datiem, kuri bija uzrādīti pieteiku- mā subsīdijai, proti, darba devē- ja ziņojumos par darba ņēmējiem deklarētās summas. Kā izriet no VID atbildēm uz jautājumiem pēc vebināra par šo tēmu, ar šeit minēto terminu «dar- ba ņēmēji» jāsaprot, ka ir iespēja pieteikties algas subsīdijai gan par darbiniekiem (arī pensionāriem), gan par personām, kas nodarbinā- tas uz uzņēmuma līguma pamata. Vienlaikus jāņem vērā būtisks noteikumu Nr. 675 nosacījums: Atbalstu algu subsīdijai par laikposmu no 2021. gada 1. oktobra līdz 2022. gada 31. janvārim piešķir darba devēja darbiniekiem (..), kuriem iesnieguma iesniegšanas brīdī ir sadarbspējīgs sertifi kāts, kas apliecina vakcināciju pret Covid–19 infekciju vai šīs infekcijas pārslimošanas faktu, vai kuri, piesakoties uz atbalstu par 2021. gada oktobri, ir uzsākuši vakcināciju (saņemta vismaz viena vakcīna pret Covid–19 infekciju) un, piesakoties uz atbalstu par 2021. gada novembri, decembri vai 2022. gada janvāri, ir pabeiguši vakcināciju. Izņēmums neveiktai vakcinācijai ir klīniskās universitātes slimnīcas speciālista atzinums vai klīniskās universitātes slimnīcas ārstu konsīlija slēdziens par nepieciešamību atlikt vakcināciju (3. 3 punkts). Ja nav izpildīts šis nosacījums, subsīdija varēja būt piešķirta par oktobri, bet par pārējiem mēne- šiem — vairs ne. Jāņem vērā, ka piešķirtajai sub- sīdijai netiek piemēroti darbaspēka nodokļi, subsīdijas summu aprēķina VID, pārskaita saņēmējam un pazi- ņo attiecīgajam darba devējam. Tādējādi subsīdijas «uzdevums» ir sniegt palīdzību ne vien fiziskajai personai, bet arī darba devējam — samazinot pienākumu izmaksāt darbiniekam visu aprēķināto algu (tikai 245,12, sk. 1. piemēru). Citiem vārdiem, darba devējs aprēķina bruto algu (kas noteikta darba līgumā), ietur no tās darba- spēka nodokļus, bet izmaksā dar- biniekam tikai daļu no neto algas (samazinot izmaksai paredzēto summu ar VID paziņoto subsīdiju). Apskatīsim praktiskā piemērā grāmatojumus, pieņemot, ka per- sona ir iesniegusi darba devējam algas nodokļa grāmatiņu, VSAOI (10,5% + 23,09%), minimums ne- tiek piemērots, apgādājamo nav. Grāmatveža darbības: 1) aprēķināta bruto alga par no- vembri — 1320,00; 2) no algas ieturēti nodok- ļi — 374,88 (VSAOI — 138,60 (10,5%) un IIN — 236,28); 3) iegrāmatota VID informācija par saņemto subsīdiju — 700,00; 4) noteikta darba devēja izmaksā- jamās algas daļa — 245,12. Parasti grāmatvežiem rodas jau- tājums (šaubas) par aprēķināto algu: vai tai jābūt par faktiski nostrādāto laiku (potenciāli mazāku) vai tomēr tādai, kāda minēta darba līgumā? Gan VID informatīvajā materiālā, 10 GRĀMATVEDĪBA NR. 1 (481) 2022. GADA JANVĀRIS 1. PIEMĒRS 5610 (alga) «Pārējie kreditori» 7210 (izmaksas) «Algas» 5720,24,25 (IIN, VSAOI) 2620 S= xxS= yyS = zz 1320,00 1320,00 374,88 374,88 700,00 700,00 245,12 245,12 S = 0S =S = Algas subsīdijas grāmatošana un uzskaite Kā uzņēmuma grāmatvedībā var iegrāmatot algas subsīdiju, ja to saņem darbinieks savā kontā, nevis nauda ir ieskaitīta uzņēmumam? Ilustrācija: © Lakee MNP – stock.adobe.comgan atbildot uz vebināra klausītāju jautājumiem, VID speciālisti uzstājīgi ieteica ņemt vērā Darba likuma nor- mas, kā arī ievērot konkrētā darba līguma nosacījumus. Kāpēc būtu jāievēro DL normas? Atgādinām, ka DL 74. panta ot- rajā daļā noteikts, ka par dīkstāvi, kas radusies darbinieka vainas dēļ, atlīdzība netiek maksāta. Ja dīkstā- vei ir attaisnojošs iemesls, darbinie- kam tiek saglabāta darba samaksa. Aizliegumā strādāt pandēmijas dēļ vai slodzes samazināšanā (attiecīgi arī ieņēmumu samazināšanā) dar- binieks nevar būt vainojams, tādēļ viņam pienākas tā alga, kura bija norunāta līgumā. Savukārt valsts atbalsts samazina darba devēja pienākumu izmaksāt pilnu algu, t.i., daļēji kompensējot neto algu ar subsīdiju. Jā, darba devēja pie- nākums ir pilnīgi samaksāt nodok- ļus (arī darba devēja VSAOI daļu), toties, iegrāmatojot subsīdiju, tiek samazinātas darba devēja izmaksas. Ja darbinieks tika nodarbināts nepilnu darba laiku, ziņojumā var norādīt mazāk nostrādāto stundu, jo VID nevērtēs šīs stundas. Datumu nesakritība Paliek vēl neliela neskaidrība ar datumiem. Ja uzņēmumā algas die- na ir mēneša sākumā, bet informā- cija par subsīdiju būs zināma krietni vēlāk, tad iznāk, ka grāmatvedis ne- maz nezina, cik liela vai maza būtu izmaksājamā algas daļa. Domājams, ka tā tomēr nav lie- la problēma, jo noteikumu Nr. 675 16. punktā noteikts, ka atbalstu algu subsīdijai, ņemot vērā VID rīcī- bā esošo informāciju (darba devēja VID deklarētos datus), nosaka šādā apmērā: Darbiniekam — 50% apmērā no deklarētās mēneša vidējās bruto darba samaksas (..) par atbalsta periodu no 2021. gada 1. oktobra līdz 2022. gada 31. janvārim, bet ne vairāk kā 700 eiro kalendāra mēnesī. Ja VID ir pieejama minētā infor- mācija, tad jo vairāk tā ir pieejama arī darba devējam! Foto: Aivars Siliņš MAIJA GREBENKO, Mg.sci.oec., žurnāla Bilance galvenā redaktore Aizliegumā strādāt pandēmijas dēļ vai slodzes samazināšanā darbinieks nevar būt vainojams, tādēļ viņam pienākas tā alga, kura bija norunāta līgumā. Savukārt valsts atbalsts samazina darba devēja pienākumu izmaksāt pilnu algu, t.i., daļēji kompensējot neto algu ar subsīdiju. aicina novērtēt personu kompetenci atbilstoši grāmatveža (ceturtā līmeņa kvalifikācijas) profesijas standarta prasībām un iegūt Grāmatveža profesionālās kompetences sertifikātu! AKREDITĒTA PERSONU ATBILSTĪBAS NOVĒRTĒŠANAS UN SERTIFICĒŠANAS INSTITŪCIJA GRĀMATVEŽU SERTIFIKĀCIJAS CENTRS Pulkveža Brieža ielā 15, Rīgā, LV-1010 (5. stāvā) • tālrunis 67222381 • e-pasts: gsc@lza.lv • www.gramatvezusc.lv Grāmatvežu sertifikācijas centrs ir kopš 2001. gada akreditēta institūcija, atbilstoši starptautiskā standarta ISO/IEC 17024 “Atbilstības novērtēšana. Vispārīgās prasības personu sertificēšanas institūcijām” prasībām un LR likumam “Par atbilstības novērtēšanu”*. * Latvijas Nacionālais akreditācijas birojs (www.latak.lv). ** Daudzpusējā savstarpējās atzīšanas līguma valstu akreditācijas institūciju saraksts http://www.european-accreditation.org/mla-and-bla-signatories#5 Akreditācijas sistēma ir starptautiski atzīta 30 Eiropas valstīs** un grāmatveža profesionālās kompetences sertifikāts izsniegts 1021 grāmatvedim un 91 grāmatvedim – auditoram, kas ir pateicīgi darba devējiem par atbalsta sniegšanu viņu profesionālajai izaugsmei. Eksāmeniem var sagatavoties patstāvīgi, balstoties uz praktisku pieredzi grāmatvedības darbā vai apmācības kursos pie kāda no mūsu sadarbības partneriem. Zvaniet vai rakstiet un jautājiet, jo Jūsu lēmums var kļūt jaunas, un interesantas dzīves sākums. Novērtēšanas eksāmenu saraksts, sertifikācijas izmaksas, informācija par sertifikācijas shēmām un prasībām GSC mājaslapā – www.gramatvezusc.lv. Vienmēr laipni gaidīsim! GSC izpilddirektore Sandra Vilcāne Kopš 2018. gada GSC ir LRGA radniecīga sabiedrība. Sveicam visus grāmatvežus, kas sekmīgi nokārtojuši eksāmenus un ieguvuši grāmatveža Kompetences sertifikātu un Grāmatveža–auditora sertifikātu: Sertificēta GRĀMATVEŽA vārds, uzvārdsSertifikāta numurs Olga Mihailova1018 Aija Zvaigzne1019 Dace Kļaviņa1020 Laura Timofejeva1021 Sertificēta GRĀMATVEŽA–AUDITORA vārds, uzvārds Sertifikāta numurs Anna Krēsliņa91GRĀMATVEDĪBA NR. 1 (481) 2022. GADA JANVĀRIS 12 Ko var secināt no raksta pirmā piemēra? Subsīdijas summa 700 eiro nozīmē, ka darbinieka vidējā deklarē- tā bruto darba samaksa 2021. gada jūlijā–septembrī bijusi 1400 eiro (vai pat vairāk). Tieši grāmatvedim šī in- formācija ir precīzi zināma, kā arī tas, ka subsīdija (50%) nevar būt lielāka par 700 eiro. Tādējādi ir vienkārši no- teikt, kāda daļa no neto algas būs jāizmaksā darba devējam. Protams, iespējama situācija, kad darba devējs, nesagaidot sub- sīdiju, izmaksās darbiniekam vairāk vai mazāk par «savu daļu». Šajā sa- karā noteikts, ka «pārmaksai» drīkst nepiemērot nodokļus, bet «iztrū- kums» ir jāsedz. Faktiski tas sedzas pats no sevis, jo grāmatvedim ir redzama konta 5610 starpība (ap- rēķinātā alga mīnus nodokļi, mīnus mazākā summā izmaksātā alga, mī- nus subsīdija). Tā arī ir jāpiemaksā. NB! Ja uzņēmums vienlaikus ir pie- teicies arī grantam, tad no granta līdzekļiem drīkst segt arī darba de- vēja neto algas daļu, bet kopsum- mā ne vairāk par to algu, kura bija pirms atbalsta pieprasījuma. Ja subsīdija pārsniedz neto algu Kā rīkoties pretējā situācijā? Piemēram, vidējā izpeļņa jūlijā–sep- tembrī ir 900 eiro, un VID pieņem labvēlīgu lēmumu izmaksāt subsīdi- ju 450 eiro apmērā. Algas subsīdija pieprasīta par novembri, par kuru darbiniekam aprēķināta (bruto) alga bijusi 600 eiro (piemēram, bija pie- šķirta B lapa slima bērna kopšanai). Darbinieks no minimuma atteicies, bet nodokļa grāmatiņa ir iesniegta: 1) aprēķināta bruto alga par no- vembri — 600,00; 2) no algas ieturēti nodokļi — 170,40 (VSAOI — 63,00 (10,5%) un IIN — 107,40); 3) iegrāmatota VID informācija par saņemto subsīdiju — 450,00; 4) sakarā ar to, ka subsīdija pār- sniedz algas izmaksājamo sum- mu (429,60), darba devējam nekas nav jāizmaksā. Lai slēgtu algas kontu, ir jāveic ko- rekcija par starpības summu (20,40), kā arī jākoriģē izmaksu konts. Katrā gadījumā papildu nodokļi šeit nero- das, jo tie jau ir aprēķināti. Dzirdētais ieteikums grāmatot minēto starpību kā aizdevumu dar- biniekam (kontā 23xx, nevis 7210), mūsuprāt, nav nedz ētisks, nedz juri- diski pamatots. Aizdevums galu galā kādreiz būtu jāatmaksā, savukārt darbinieks «nav vainīgs» par to arit- mētisko rezultātu, kas izveidojas šajā situācijā. Faktiski arī starpība neveido milzīgas summas, tomēr par rīcību būtu jālemj uzņēmuma vadībai. Darba devēja ziņojuma aizpildīšana Darba devēja ziņojums par mē- nesi, kurā darbiniekam ir aprēķi- nāta darba samaksa un vienlaikus piešķirta algas subsīdija (neatkarīgi no summas), aizpildāms parastajā kārtībā, jo ziņojumā neto alga ne- tiek uzrādīta. Ziņojumam par 2021. gada no- vembri būtu jāizskatās šādi: Vai subsīdijai būs ietekme nākotnē? MK noteikumu Nr. 675 daļa, kas attiecas uz 2021. gada jūliju–sep- tembri, un skaidrojumi subsīdijas uzrādīšanai pārskatos atšķiras no iepriekšējiem. Mūsuprāt, tie ir lo- ģiskāki un taisnīgāki. Tas, ka darba devēja ziņojumā par periodiem, kad uzņēmuma darbība ir ierobežota, jāuzrāda darba līgumā norādītā darba sa- maksa, kuru daļēji izmaksā darba devējs un daļēji sedz valsts, nodro- šina gandrīz to pašu neto summu, kas tika saņemta «labajos laikos». Savukārt tas attiecas uz to darba ņēmēju daļu, kuru bruto darba samaksa bijusi līdz 1500 eiro. No otras puses, subsīdijas algām dod iespēju darba devējiem saglabāt darba kolektīvu un neriskēt pēc tam ar jaunu darbinieku meklēšanu un apmācību, kad būs atļauts strādāt ar normālu slodzi. Ziņojumā uzrādītā darba samak- sa darba līgumā noteiktajā apmērā un samaksātie no tās nodokļi nozī- mē, ka darba ņēmējs ir sociāli ap- drošināts visiem riskiem, kas atbilst viņa statusam. Tātad ne vien valsts budžets saņems attiecīgus nodok- ļus, bet arī fiziskajai personai ir no- drošināti īstermiņa sociālie pabalsti (slimības, maternitātes, paternitā- tes, bezdarbnieka). Vienlaikus dar- biniekiem uzkrājas apdrošināšanas stāžs, kam ir liela loma minēto pa- balstu piešķiršanā un to summas noteikšanā. No kopējā apdroši- nāšanas stāža atkarīga pensijas piešķiršana (patlaban tam nepie- ciešami 15 gadi, bet 2025. gadā būs vajadzīgi jau 20 gadi. Pensiju indeksācijā (ik gadu oktobrī) pie- mērojamie koeficienti atkarīgi no minētā stāža. Atgādināsim, ka sa- maksātie nodokļi ietekmē ne vien uzkrājumu pensijām veidošanu, bet arī nodrošina vienu reizi gadā tiesības pensiju pārrēķinam strādā- jošajiem pensionāriem. P.S. Algu subsīdijas nav aplieka- mas ar IIN un VSAOI, un to nosaka Covid–19 infekcijas izplatības seku pārvarēšanas likuma 15. panta 2. 2 un 2. 3 daļa. VID atbildes uz vebināra klausī- tāju jautājumiem: https://www.vid.gov.lv/sites/default/ files/seminari_jautajumi_atbildes_ 06.12.2021_3.pdf 827. MK noteikumu 3. pielikums Vārds, uzvārds Apdroši- nāšanas iemaksu alga (darba samaksa) Aprēķi- nātās VSAOI 34,09% vai cita likme Preci- zētie ienā- kumi (±) Preci- zētās VSAOI (±) Aprēķi- nātais IIN UDRVN VSAOI datums 345678910 A.1320,00 449,99 138,60+311,39 ––236,280,36 B. 600,00 204,54 63,00+138,54 107,400,36 2. PIEMĒRS 5610 (alga) «Pārējie kreditori» 7210 (izmaksas) «Algas» 5720,24,25 (IIN, VSAOI) S= xxS= yy 600,00 600,00 170,40 170,40 450,00 450,00 20,40 20,40 S = 0S =Pandēmijas dēļ ir attīstījies attālinātais darbs un līdz ar to arī ēdienu piegādes uz darbinieku mājām. Kā šādos gadījumos pareizi aprēķināt pievienotās vērtības nodokli (PVN) un kārtot grāmatvedību? Par to Valsts ieņēmumu dienesta (VID) vebinārā stāstīja Pievienotās vērtības nodaļas daļas vadītāja vietnieks EDGARS BISENIEKS un VID Nodokļu un nodevu grāmatvedības metodikas daļas galvenā nodokļu inspektore DINA KUCINA. Vebinārā izklāstītie piemēri aplū- ko situāciju, kurā ēdinātājs vienmēr ir Latvijā reģistrēts PVN maksātājs, kurš sniedz ēdināšanas pakalpoju- mus un pārdod ēdienu līdzņemša- nai, izmantojot mobilo lietotni, lai klients saņemtu to savās mājās no restorāna vai kafejnīcas. Kurjers ir Latvijā nereģistrēts PVN maksātājs, kas no kafejnīcas uz klienta norādī- to vietu transportē ēdienu vai nu ar velosipēdu, automašīnu, vai kādu citu pārvietošanās līdzekli. Mobilā lietotne ir Latvijā reģis- trēts PVN maksātājs, kuram mobilā lietotne atbilstoši normatīvu prasī- bām būs reģistrēta kā struktūrvie- nība VID un kas ēdinātājam sniedz saskarnes pakalpojumu. Lai gan lietotne var savā vārdā pati pirkt ēdienu un pārdot to klientam, to- mēr Latvijā praksē šādas situācijas ir ļoti retas. Attaisnojuma dokumentu aprite PIEMĒRS Mobilā lietotne pakalpojumus sniedz gan ēdināšanas uzņēmumam, gan kurjeram. Savukārt kurjers savus transportēšanas pakalpojumus sniedz ēdinātājam. Tātad rēķins par pakalpojumiem no kurjera būs nevis klientam, bet ēdinātājam. Tā ir abu pušu brīva vienošanās. Ēdinātājs klientam sniedz ēdināšanas pakalpojumu, kurā ietilpst arī transporta izmaksas. Ēdinātājs ir pilnvarojis mobilo lietotni saņemt maksājumu no klienta. Tātad nauda ēdinātājam ienāk nevis tieši no klienta, bet caur mobilo lietotni. Kā šādā situācijā ir jākārto grāmatvedība ēdinātājam Ēdinātājs ir komersants, un tam ir saistošas Grāmatvedības likuma prasības. Viens no šiem likuma pa- matnoteikumiem ir tas, ka grāmat- vedības reģistros drīkst ierakstīt, tikai pamatojoties uz attaisnojuma dokumentiem. Tā kā minētajā pie- mērā ēdinātājs saņem attaisnojuma dokumentu — PVN rēķinu — no ap- likācijas turētāja par saskarnes pa- kalpojumu un no kurjera par trans- porta pakalpojumiem, tad arī ēdi- nātājs grāmatvedībā savas izmaksas varēs iegrāmatot, pamatojoties uz attaisnojuma dokumentiem, kas sa- ņemti no lietotnes un kurjera. Jāatceras, ka darījuma iegrāma- tošanai ir derīgs tikai tāds attaisno- juma dokuments, kas satur visus Grāmatvedības likumā noteiktos rekvizītus. Ja kaut viens rekvizīts nav iekļauts, šāds dokuments grā- matvedībai nav derīgs. Savukārt ēdinātājs izsniedz savā vārdā attaisnojuma dokumentu — PVN rēķinu — klientam, un, pama- tojoties uz šādu dokumentu, kas satur visus likumā noteiktos rekvizī- tus, ēdinātājs var iegrāmatot savus ieņēmumus. Kādus posteņus izmanto Kādus bilances un peļņas un zaudējuma aprēķina posteņus ēdi- nātājs izmanto darījuma atspogu- ļošanai grāmatvedībai? No bilances aktīva tās ir: iedaļas «Apgrozāmie līdzek- ļi» posteņu grupas «Debitori» postenis «Pircēju un pasūtītāju parādi»; postenis «Nauda». No bilances pasīva: iedaļas «Īstermiņa kreditori» postenis «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem»; iedaļas «Īstermiņa kreditori» postenis «Nodokļi un valsts so- ciālās apdrošināšanas iemaksas» (norēķini par PVN). 14 GRĀMATVEDĪBA NR. 1 (481) 2022. GADA JANVĀRIS Ēdienu piegādes, izmantojot mobilās lietotnes, — kā pareizi kārtot grāmatvedību Ilustrācija: © Serge Touch – stock.adobe.com PIRKT15 No peļņas vai zaudējumu aprēķina: postenis «Neto apgrozījums» (tiks iegrāmatoti visi ieņēmumi par pārdoto ēdienu); postenis «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas» (konkrētā piemērā tās būs izmaksas par mobilās lietotnes un kurjera pa- kalpojumiem). PVN rēķina izrakstīšana Kā ēdinātājam ir jāizraksta PVN rēķins? Ēdinātājs PVN rēķinu par ēdiena piegādi izsniedz savā vārdā: PVN rēķinu var ģenerēt mobi- lās lietotnes sistēma un nosūtīt klientam; PVN rēķinu ēdinātājs var izrakstīt pats. Svarīgi ir pievērst uzmanību lī- gumam starp ēdinātāju un mobilo lietotni, vai tajā ir noteikts, kas sa- gatavo PVN rēķinu. Tā kā piemērā bija minēts, ka kurjers savu pakalpojuma apmak- su piestāda ēdinātājam, tad PVN rēķinā ir iekļautas transportēšanas un mobilās lietotnes saskarnes pa- kalpojumu izmaksas. PVN deklarācijā darījumi ir jā- uzrāda atbilstoši to būtībai, proti, ēdinātājs uzrāda veiktos darījumus, t.i., izrakstītajos PVN rēķinos norā- dītās darījumu vērtības un no tām aprēķināto PVN. Savukārt ēdinātājs saņemtajos PVN rēķinos norādītās PVN summas atskaita kā priekš- nodokli, jo šīs izmaksas ir iekļāvis ēdiena vērtībā. PIEMĒRS Klients, izmantojot mobilo lietotni, pasūta picu par 10 eiro, ieskaitot PVN. Samaksa tiek veikta bezskaidras naudas veidā. Saskaņā ar līguma nosacījumiem kurjers transportēšanas pakalpojumu sniedz ēdinātājam. Ēdinātājs picas piegādes vērtībā iekļauj transportēšanas un saskarnes pakalpojuma vērtību. Ēdinātājs par picas piegādi klientam izraksta PVN rēķinu, kuru izsniedz pēc pieprasījuma. Rēķinā norāda picas piegādes vērtību 8,26 eiro un aprēķināto PVN 1,74 eiro, kas kopsummā veido 10 eiro. Ēdinātājs saņem rēķinu no kurjera par transportēšanas pakalpojumu 2 eiro apmērā bez PVN (kurjers nav reģistrēts PVN maksātājs). Ēdinātājs saņem PVN rēķinu no mobilās lietotnes, kurā norādīta saskarnes pakalpojuma vērtība 1 eiro un PVN 0,21 eiro. Norādāmais ēdinātāja PVN de- klarācijā: 40. un 41. rindā jānorāda veiktā darījuma vērtība — 8,26 eiro; 52. rindā — aprēķinātais PVN — 1,74 eiro; informācija par veikto darīju- mu — PVN 1 pārskata III daļā; 60. un 62. rindā — PVN summa, kas atskaitāma kā priekšnodoklis 0,21 eiro; informācija par saņemto pakal- pojumu — PVN 1 pārskata I daļā. Savukārt šī piemēra darījuma atspoguļošana grāmatvedības re- ģistros ir trīs sadaļas. Ēdinātājam ir jāsamaksā par pakalpojuma snieg- šanu kurjeram un mobilajai lietot- nei, tas nekas, ka kurjers nav PVN maksātājs. Izrakstot klientam attaisnojuma dokumentu (PVN rēķins): D «Pircēju un pasūtītāju parādi» — 10 eiro K «Neto apgrozījums» — 8,26 eiro K «Nodokļi/norēķini par PVN» — 1,74 eiro Saņemot apmaksu no klienta: D «Nauda» — 10 eiro K «Pircēju un pasūtītāju parādi» — 10 eiro Izmaksu iegrāmatošana Saņemot attaisnojuma doku- mentu (rēķinu) no kurjera par trans- portēšanas pakalpojumu, izmaksas iegrāmato šādi: D «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas» — 2 eiro K «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 2 eiro Samaksājot kurjeram par trans- portēšanas pakalpojumu: D «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 2 eiro K «Nauda» — 2 eiro Saņemot attaisnojuma doku- mentu (PVN rēķinu) no mobilās lietotnes, izmaksas iegrāmato šādi: D «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas» — 1 eiro D «Nodokļi/norēķini par PVN» — 0,21 eiro K «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 1,21 eiro Samaksājot mobilajai lietotnei: D «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 1,21 eiro K «Nauda» — 1,21 eiro Otrs pakalpojumu sniegšanas veids VID pārstāvji vebinārā analizēja otru pakalpojuma sniegšanas veidu. Mobilā lietotne savus pakal- pojumus sniedz ēdinātājam un kurjeram, un klientam tiek piegā- dāts ēdiens. Bet atšķirībā no pirmā pakalpojumu veida kurjers savas transportēšanas pakalpojuma iz- maksas prasa nevis no ēdinātāja, bet no klienta, jo tādas ir līguma attiecības. Arī tā var darīt, jo tās ir brīvas pušu civiltiesiskās attiecības. Grāmatvedībā ēdinātājiem ra- dīsies izdevumi tikai par lietotnes turētāja saskarnes pakalpojumu. Līdz ar to attaisnojumu dokumentu aprite būs šāda: ēdinātājs izsniedz savā vārdā at- taisnojuma dokumentu — PVN rēķinu klientam; saņem attaisnojuma dokumen- tu — PVN rēķinu — no lietot- nes turētāja par saskarnes un transporta pakalpojumu, jo tā nodarbina darbiniekus, kas no- gādā ēdienu klientam. PVN rēķinu izrakstīšana Ēdinātājs PVN rēķinu par ēdiena piegādi izsniedz savā vārdā: PVN rēķinu var ģenerēt mobi- lās lietotnes sistēma un nosūtīt klientam; PVN rēķinu ēdinātājs var izrakstīt pats. PVN rēķinā iekļautas tikai mobi- lās lietotnes saskarnes pakalpoju- mu izmaksas, jo klients no kurjera saņem rēķinu par transportēšanas pakalpojumu (rēķinu ģenerē mobilā lietotne vai izsniedz pats kurjers). PVN deklarācija Ēdinātājs uzrāda veiktos darīju- mus, t.i., izrakstītajos PVN rēķinos norādītās darījumu vērtības un no tām aprēķināto PVN. Tā kā ēdiena vērtībā viņš iekļauj arī saņemtos sa- skarnes jeb mobilās lietotnes pakal- pojumus, tad ēdinātājs saņemtajos PVN rēķinos norādītās PVN summas atskaita kā priekšnodokli. PIEMĒRS Klients, izmantojot mobilo lietotni, pasūta picu par 10 eiro, ieskaitot PVN. Ēdinātājs picas piegādes vērtībā iekļauj saskarnes pakalpojuma vērtību, lai varētu par to iegūt priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības. Transportēšanas pakalpojumu klientam sniedz kurjers. Ēdinātājs par veikto picas piegādi klientam PIEMĒRS Klients, izmantojot mobilo lietotni, pasūta picu par 10 eiro, ieskaitot pievienotās vērtības nodokli (turpmāk — PVN). Samaksa tiek veikta bezskaidrā naudā. Saskaņā ar līguma nosacījumiem kurjers transportēšanas pakalpojumu sniedz ēdinātājam. Savukārt ēdinātājs picas piegādes vērtībā iekļauj transportēšanas un saskarnes (mobilās lietotnes) pakalpojumu vērtību. Ēdinātājs par picu un tās piegādi klientam izraksta PVN rēķinu, kuru izsniedz pēc pieprasījuma. Ēdinātājs saņem kurjera rēķinu par transportēšanas pakalpojumu 2 eiro apmērā bez PVN, jo kurjers nav reģistrēts PVN maksātājs. Un ēdinātājs saņem PVN rēķinu no mobilās lietotnes uzturētāja, kurā norādīta saskarnes pakalpojuma vērtība 1 eiro un PVN 0,21 eiro. VID ieteiktie grāmatojumi redza- mi attēlā, kas iegūts no VID attiecī- gā semināra materiāliem. izraksta PVN rēķinu, kuru izsniedz pēc pieprasījuma. Rēķinā norāda picas piegādes vērtību 8,26 eiro un aprēķināto PVN 1,74 eiro. Samaksa tiek veikta bezskaidras naudas veidā. Ēdinātājs saņem PVN rēķinu no mobilās lietotnes, kurā norādīta saskarnes pakalpojuma vērtība 1 eiro un aprēķinātais PVN 0,21 eiro. Ēdinātāja PVN deklarācija: 40. un 41. rindā ieraksta veiktā darījuma vērtību 8,26 eiro; 52. rindā aprēķināto PVN 1,74 eiro; informāciju par veikto darīju- mu — PVN 1 pārskata III daļā; 60. un 62. rindā — PVN summu, kas atskaitāma kā priekšnodoklis 0,21 eiro. informāciju par saņemto pa- kalpojumu — PVN 1 pārskata I daļā. Darījuma atspoguļošana grāmatvedībā Izrakstot klientam attaisnojuma dokumentu (PVN rēķins): D «Pircēju un pasūtītāju parādi» — 10 eiro K «Neto apgrozījums» — 8,26 eiro K «Nodokļi/norēķini par PVN» — 1,74 eiro Saņemot apmaksu no klienta: D «Nauda» — 10 eiro K «Pircēju un pasūtītāju parādi» — 10 eiro Saņemot attaisnojuma dokumen- tu (PVN rēķinu) no mobilās lietotnes: D «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas» — 1 eiro D «Nodokļi/norēķini par PVN» — 0,21 eiro K «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 1,21 eiro Samaksājot mobilajai lietotnei: D «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 1,21 eiro K «Nauda» — 1,21 eiro Trešais — izplatītākais ēdienu piegādes veids VID pārstāvji skaidroja trešo — izplatītāko ēdienu piegādes veidu. Atšķirībā no diviem iepriekšējiem šajā gadījumā netiek atsevišķi iz- mantoti kurjera pakalpojumi. Kurjers darbojas kopā ar mobilo lietotni, kura sniedz ēdinātājam gan lietotnes, gan transporta pa- kalpojumus. Ēdinātājs klientam nodrošina gan ēdienu, gan trans- porta pakalpojumus, kuri ir iekļauti piegādātā ēdiena cenā. Grāmatvedība ēdinātājam, nepie- ciešamie attaisnojuma dokumenti: izsniedz savā vārdā attaisno- juma dokumentu — PVN rēķi- nu — klientam; saņem attaisnojuma dokumen- tu — PVN rēķinu — no lietot- nes turētāja par saskarnes un transporta pakalpojumu, jo tā nodarbina darbiniekus, kas no- gādā ēdienu klientam. PVN rēķinu izrakstīšana Ēdinātājs PVN rēķinu par ēdiena piegādi izsniedz savā vārdā: PVN rēķinu var ģenerēt mobi- lās lietotnes sistēma un nosūtīt klientam; PVN rēķinu ēdinātājs var izrakstīt pats. PVN rēķinā iekļautas transportē- šanas un mobilās lietotnes saskar- nes pakalpojumu izmaksas. PVN deklarācija Ēdinātājs uzrāda veiktos darīju- mus, t.i., izrakstītajos PVN rēķinos norādītās darījumu vērtības un no tām aprēķināto PVN. Ēdinātājs saņemtajos PVN rēķi- nos norādītās PVN summas atskaita kā priekšnodokli. 16 GRĀMATVEDĪBA NR. 1 (481) 2022. GADA JANVĀRIS Noskatoties novembra semināru «PVN un grāmatvedības piemēro- šana ēdienu piegādēm, izmantojot mobilās lietotnes», radās pārdo- mas un komentārs par seminārā piedāvāto grāmatvedības uzskaiti. Mūsuprāt, nekorekti ir piedāvāts, ka transportēšanas pakalpojums ēdināšanas uzņēmumam, kura ēdiens tiek piegādāts klientam, ir jāuzskaita kā «pārējās saimniecis- kās darbības izmaksas» un attiecīgi peļņas vai zaudējuma aprēķinā šīs izmaksas jāuzrāda postenī «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas». Pietrūka arī komentāra, par kuru no PZA shēmām tiek stāstīts. Analizēsim piemēru, ja ēdināša- nas uzņēmums sagatavo PZA, kas ir klasificēts pēc izdevumu funkcijām, kas ir viens no populārākiem PZA veidiem. KOMENTĀRS PAR VID SEMINĀRU Jāatzīst, ka ārkārtējā situācija ir nesusi arī labas lietas un viena no tām ir tāda, ka Valsts ieņēmumu dienests ir kļuvis pieejamāks ar semināriem un skaidrojošo informāciju. Domājams, VID ir ieguvis labāku atgriezenisko saiti par savu sniegto informāciju, jo nodokļu maksātājiem ir iespēja uzreiz uzdot jautājumu tiem ekspertiem, kuri konkrēto lietu pārzina vislabāk tieši VID struktūrā. Un ēdinātājam, šos darījumus uzrādot PZA, būtu jāizmanto PZA posteņi «Neto apgrozījums» un «Pārējās saimnieciskās darbības iz- maksas», kā redzams prezentācijas materiālā. Šajos divos atzīmētajos grāma- tojumos veidojas pretruna ar Gada pārskatu un konsolidēto gada pār- skatu likumā (turpmāk — GPKGPL) un Ministru kabineta 22.12.2015. noteikumos Nr. 775 «Gada pārska- tu un konsolidēto gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi» (turpmāk — MK noteikumi Nr. 775) noteikto. PIEMĒRS Klients, izmantojot mobilo lietotni, pasūta picu par 10 eiro, ieskaitot PVN. Mobilā lietotne ēdinātājam sniedz saskarnes pakalpojumu un transportēšanas pakalpojumu. Ēdinātājs picas piegādes vērtībā iekļauj saskarnes pakalpojuma vērtību un transporta pakalpojuma vērtību. Ēdinātājs par veikto picas piegādi klientam izraksta PVN rēķinu, kuru izsniedz pēc pieprasījuma. Rēķinā norāda picas piegādes vērtību 8,26 eiro un aprēķināto PVN 1,74 eiro. Samaksa tiek veikta bezskaidras naudas veidā. Ēdinātājs saņem PVN rēķinu no mobilās lietotnes, kurā iekļauta saskarnes pakalpojuma vērtība un transportēšanas pakalpojuma vērtība — 3 eiro un aprēķinātais PVN 0,63 eiro. Ēdinātāja PVN deklarācija: 40. un 41. rindā veiktā darījuma vērtību 8,26 eiro; 52. rindā aprēķināto PVN 1,74 eiro; informācija par veikto darījumu PVN 1 pārskata III daļā; 60. un 62. rindā PVN summu, kas atskaitāma kā priekšnodok- lis — 0,63 eiro; informāciju par saņemto pakal- pojumu PVN 1 pārskata I daļā. Darījuma atspoguļošana grāmatvedībā Izrakstot klientam attaisnojuma dokumentu (PVN rēķins): D «Pircēju un pasūtītāju parādi» — 10 eiro K «Neto apgrozījums» — 8,26 eiro K «Nodokļi/norēķini par PVN» — 1,74 eiro Saņemot apmaksu no klienta: D «Nauda» — 10 eiro K «Pircēju un pasūtītāju parādi» — 10 eiro Saņemot attaisnojuma dokumen- tu (PVN rēķinu) no mobilās lietotnes: D «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas» — 3 eiro D «Nodokļi/norēķini par PVN» — 0,63 eiro K «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 3,63 eiro Samaksājot mobilajai lietotnei: D «Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem» — 3,63 eiro K «Nauda» — 3,63 eiro Citi varianti E. Bisenieks vebinārā norādīja, ka situācijas var būt dažādas. Ceturtais variants ēdiena piegādē var būt tāds, ka ir līguma attiecības, kurās ēdinātājs pārdod savā vārdā ēdie- nu mobilajai lietotnei, bet tā tālāk ēdienu savā vārdā pārdod klientam. Tad ēdinātājam attiecībā uz PVN deklarāciju ir tikai viens darījums — ēdiena piegāde mobilajai lietotnei. Piektais variants varētu būt tāds, ka mobilā lietotne ir ārze- mēs — kāds uzņēmums no Eiropas Savienības (ES) dalībvalstīm vai no trešās valsts. Šādā gadījumā ēdinā- tājam būs tikai viens darījums — pārdot ēdienu mobilajai lietotnei. Savukārt, ja mobilā lietotne no ārzemēm darbotos kā starpnieks, tad attiecībā uz PVN par ēdiena piegādi nekas nemainītos, bet par saņemto pakalpojumu mainītos de- klarācijas rindiņas — nevis 62. rinda, bet 63. rinda (ja mobilā lietotne ir no trešajām valstīm) vai 64. rinda (ja mobilā lietotne ir no ES dalībvalsts). Šos darījumus atspoguļojot grā- matvedībā, to dara tieši tāpat kā prezentācijā minētajos piemēros. INESE HELMANE 17 Ilustrācija: © Serge Touch – stock.adobe.com mēros. ESE HELMANE PIRKT18 GRĀMATVEDĪBA NR. 1 (481) 2022. GADA JANVĀRIS GPKGPL nosaka: Neto apgrozījums ir ieņēmumi no produkcijas vai preču pārdoša- nas un pakalpojumu sniegšanas, no kuriem atskaitīta tirdzniecības atlaide un citas piešķirtās atlaides, kā arī pievienotās vērtības nodoklis un citi nodokļi, kas tieši saistīti ar apgrozījumu. Savukārt neto apgrozījuma gūšanai pārdoto preču iegādes izmaksas un pārdotās produkcijas vai sniegto pakalpojumu ražoša- nas paš izmaksu norāda postenī «Pārdotās produkcijas ražoša- nas pašizmaksa, pārdoto preču vai sniegto pakalpojumu iegādes izmaksas». Pārdošanas izmaksas ir izmak- sas, kuras radušās produkcijas vai preču pārdošanas, transportēšanas vai uzglabāšanas procesā vai kuras nepieciešamas, lai veicinātu preču un pakalpojumu pārdošanu. Postenī «Pārējās saimnieciskās darbības izmaksas» iekļauj sa- biedrības saimnieciskās darbības izmaksas, kas nav norādītas citos peļņas vai zaudējumu aprēķina posteņos un kas ir radušās saim- nieciskās darbības rezultātā vai ir ar to saistītas, vai izriet tieši no tās (piemēram, radušos zaudējumus no ilgtermiņa ieguldījumu objektu atsavināšanas vai no ārvalstu valū- tas kursu svārstībām). Pēc būtības — ēdināšanas uz- ņēmumam ēdiena pārdošana ir pamatdarbība un tā ir uzrādāma PZA postenī «Neto apgrozījums», bet izdevumi, kas ir tieši saistīti ar konkrētā ēdiena pagatavošanu un citām izmaksām (kas tiek iekļauti produkta izgatavošanas pašizmak- sā), ir jānorāda postenī «Pārdotās produkcijas ražošanas pašizmaksa, pārdoto preču vai sniegto pakalpo- jumu iegādes izmaksas», savukārt izmaksas, kas saistītas ar gatavās produkcijas pārdošanu un piegā- di, jānorāda postenī «Pārdošanas izmaksas». Tātad ēdiena piegādes izdevu- mi un izdevumi par mobilo lietotni būtu norādāmi postenī «Pārdošanas izmaksas», jo šīs darbības tiek veik- tas ar nolūku pārdot ēdienu vai vei- cināt tā pārdošanu. Piedāvājam izdevumus par transportēšanas pakalpojumu un mobilās lietotnes lietošanu grāma- tot šādi: D Preču (ēdiena) piegādes un pārdošanas izmaksas 2,00 eiro K Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem 2,00 eiro Arī mobilās lietotnes izmaksas varētu grāmatot uz šo pašu kontu, un tad, pielietojot citas datu grupē- šanas vai atlases metodes, varētu ie- gūt informāciju par to, cik izmaksā ēdiena piegāde un cik izmaksā mo- bilās lietotnes saskarnes pakalpoju- mi, lai vadība varētu tās izvērtēt. D Preču (ēdiena) piegādes un pārdošanas izmaksas 1,00 eiro D Norēķini par PVN 0,21 eiro K Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem 1,21 eiro Analīzes nolūkos un vadības grāmatvedības vajadzībām, ja tas būtiski nepalielina darba apjomu grāmatvedim un ir lietderīgi, ietei- cams piegādes izmaksas grāmatot atsevišķā 7. kontu grupas kontā un mobilās lietotnes izmaksas atseviš- ķā 7. kontu grupas kontā. Mūsu ieskatā šādi būtu jāveic grāmatojumi neatkarīgi no tā, kādu PZA shēmu izmanto. Turpmāk par uzrādīšanu PZA. Ja izmanto PZA, kas klasificēts pēc iz- devumu funkcijām, tad šis piemērs būtu uzrādāms šādi (sk. tabulu). Ja uzņēmums izmanto PZA, kas ir klasificēts pēc izdevumu veidiem, tad varētu ar pārdošanu saistītās izmak- sas iekļaut postenī «Pārējās saimnie- ciskās darbības izmaksas». Ieteikums šeit sniegto informāciju pārdomāt un pielāgot tā, kā tas atbilstu kon- krētajā praktiskajā situācijā. REDAKCIJA Peļņas vai zaudējumu aprēķina shēma vertikālā formā (klasifi cēta pēc izdevumu funkcijas) Nr. p. k. Postenis Summa, eiro Komentārs 1.Neto apgrozījums:8,26 a) no lauksaimnieciskās darbības b) no citiem pamatdarbības veidiem 8,26 Grāmatojumā K Ieņēmumi no pārdošanas 2. Pārdotās produkcijas ražošanas pašizmaksa, pārdoto preču vai sniegto pakalpojumu iegādes izmaksas 5,26 Pagatavotā ēdiena pašizmaksas (nosacīti), kas aprēķināta no 8,26, atskaitot transportēšanas pakalpojumu un mobilās lietotnes izmaksas. Aprēķins veikts, lai parādītu būtību, bet praksē šī summa, iespējams, būtu mazāka, jo vēl jāatskaita uzcenojums, kas bija iekļauts pārdošanas cenā. 3.Bruto peļņa vai zaudējumi3,00 4.Pārdošanas izmaksas3,00 Grāmatojumā D Preču (ēdiena) piegādes un pārdošanas izmaksas Transportēšanas pakalpojums 2,00 eiro Mobilās lietotnes izmantošanas maksa 1,00 eiro Analīzes nolūkos un vadības grāmatvedības vajadzībām, ja tas būtiski nepalielina darba apjomu grāmatvedim un ir lietderīgi, ieteicams piegādes izmaksas grāmatot atsevišķā 7. kontu grupas kontā un mobilās lietotnes izmaksas atsevišķā 7. kontu grupas kontā.Next >