Kad ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas ir uzskatāms par algota darba ienākumu?

Ienākums, kas gūts, īstenojot akciju pirkuma tiesības, kuras darbiniekam, padomes vai valdes loceklim uz darba attiecību pamata piešķīris darba devējs vai uzņēmums, kas ir ar darba devēju saistīta persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” izpratnē, ir jāietver algota darba ienākumā un par to ir jāmaksā algas nodoklis (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI), ja nav piemērojami nosacījumi par neapliekamu ienākumu, norāda Valsts ieņēmumu dienests (VID) aktualizētajā informatīvajā materiālā "Ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošana".

Piemēram, darbiniekam darba devējs piešķīris akciju pirkuma tiesības, kuras akciju pirkuma tiesību īstenošanas plāns paredz īstenot jau pēc sešiem mēnešiem, proti, 30. maijā iegādāties akcijas ar 40% atlaidi. Akciju tirgus vērtība – akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā – ir 3000 eiro. Darbinieks izmanto savas tiesības un 30. maijā iegādājas akcijas par 1800 eiro (40% atlaide no 3000 eiro). Darba devējs darbinieka ienākumam 1200 eiro (3000 – 1800) no akciju pirkuma tiesību īstenošanas piemēro darbaspēka nodokļus (VSAOI un IIN).

Tātad, ja darbinieka ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas ir apliekams ar algas nodokli, darba devējs aprēķina gan IIN, gan VSAOI (gan darba devēja, gan darba ņēmēja daļu – vispārējā gadījumā kopējā likme ir 34,09 %) kā darba algai.

No 2025. gada ar algas nodokli apliekama ienākuma izmaksas brīdī darba devējam ir pienākums ieturēt 25,5% IIN neatkarīgi no izmaksas apmēra, tomēr gada ienākumu deklarācijā ienākuma saņēmējam tiks pārrēķināts gada laikā ieturētais nodoklis un kopējie ar progresīvo IIN likmi apliekamie ienākumi, pārsniegumam virs 105 300 eiro piemērojot 33% IIN.

Ja gada ar nodokli apliekamie ienākumi (t. sk. ienākums no kapitāla pieauguma) un ar nodokli neapliekamās dividendes vai likvidācijas kvotas pārsniedz 200 000 eiro, tad no 2025. gada ienākumu deklarācijā ienākuma saņēmējam papildus tiek aprēķināts 3% IIN par visu šo ienākumu.

Savukārt darbinieka, bijušā darbinieka vai citas personas ienākumu, kas gūts, atsavinot akciju pirkuma tiesības vai akciju pirkuma tiesību īstenošanas rezultātā iegūtās akcijas, aprēķina kā kapitāla pieaugumu un tam no 2025. gada piemēro 25,5% nodokli (iepriekš – 20%).

Par akciju iegādes vērtību uzskata to tirgus vērtību akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā, ja šīs akcijas ir iegūtas, īstenojot akciju pirkuma tiesības, un akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā gūtais ienākums ir apliekams ar algas nodokli.

Kad ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas nav apliekams ar nodokļiem?

Ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas ir neapliekams ienākums, ja akciju pirkuma tiesības piešķirtas atbilstoši akciju pirkuma tiesību īstenošanas plānam un īstenoti šādi (visi) nosacījumi:

• akciju pirkuma tiesību minimālais turēšanas periods (periods no akciju pirkuma tiesību piešķiršanas dienas līdz dienai, kad darbinieks ir tiesīgs uzsākt akciju pirkuma tiesību īstenošanu) ir ne mazāks kā 12 mēneši;
• akciju pirkuma tiesību minimālajā turēšanas periodā darbinieks ir darba attiecībās ar uzņēmumu, kurš piešķīris darbiniekam akciju pirkuma tiesības vai ar kuru saistītā persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” izpratnē darbiniekam ir piešķīrusi akciju pirkuma tiesības;
• darba devējs ir iesniedzis VID informāciju par akciju pirkuma tiesību īstenošanas plānu;
• akciju pirkuma tiesības tiek īstenotas ne vēlāk kā sešu mēnešu laikā no dienas, kad izbeigtas darba attiecības starp maksātāju un darba devēju (kapitālsabiedrību, kura piešķīrusi maksātājam akciju pirkuma tiesības vai kura ir ar darba devēju saistīta persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” izpratnē);
• kapitālsabiedrība, kura piešķīrusi maksātājam akciju pirkuma tiesības, vai ar to saistīta persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” izpratnē nav izsniegusi maksātājam aizdevumu, kas nav atmaksāts līdz akciju pirkuma tiesību īstenošanas brīdim:

• • izņemot aizdevumus, ko izsniedz kapitālsabiedrība, kura saņēmusi speciālu atļauju (licenci) patērētāja kreditēšanas pakalpojuma sniegšanai (piemēram, kredītiestāde), ja vien minētie aizdevumi netiek sniegti paša aizdevēja akciju iegādei, lai īstenotu akciju pirkuma tiesības.

Akciju pirkuma tiesību turēšanas perioda nosacījums ir īstenots arī šādos gadījumos:

• akciju pirkuma tiesību turēšanas periodā akciju pirkuma tiesību turētājs pēc darba attiecību izbeigšanas ar uzņēmumu, kurš piešķīris akciju pirkuma tiesības, ir stājies darba attiecībās ar uzņēmumu, kurš ir ar darba devēju saistīta persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” izpratnē;
• akciju pirkuma tiesību turēšanas periodā darbiniekam ir piešķirta valsts vecuma pensija (tai skaitā priekšlaicīgi), un akciju pirkuma tiesību turētājs un darba devējs ir izbeiguši darba tiesiskās attiecības.

Ja darbinieka ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas ir apliekams ar algas nodokli, darba devējs iekļauj šo ienākumu darba devēja ziņojumā un paziņojumā par fiziskajai personai izmaksātajām summām.

Ja ienākums (starpība starp iegādes un pārdošanas cenu) no akciju pirkuma tiesību vai tajās gūto akciju atsavināšanas nepārsniedz 1000 eiro ceturksnī, ienākuma saņēmējs iesniedz “Pārskata perioda deklarāciju par ienākumu no kapitāla pieauguma”  līdz nākamā gada 15. janvārim. Kapitāla pieauguma deklarācijā aprēķināto IIN samaksā vienotajā nodokļu kontā līdz tā paša mēneša 23. datumam.

Ja ienākums neveidojas (starpība ir 0 vai ir gūti zaudējumi), ienākuma saņēmējam nav pienākuma iesniegt deklarāciju.

• Personāla opcijas – ieguvumi darbiniekam un darba devējam
• Opcijas un opciju līgumu veidi
• Maksājumi darbiniekiem, kas piesaistīti uzņēmuma akcijām vai daļām: kādēļ šādu atlīdzību izvēlas uzņēmuma vadība un ko ar to iesākt grāmatvedim?