Līzinga darījumu atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē

Līzings mūsdienās ir kļuvis par populāru veidu, kā uzņēmums vai fiziskā persona var iegūt sev vēlamo mantu. Līzinga saņemšanas process ir vienkāršs un neaizņem daudz laika. Tā kā ir iespējami divi līzinga veidi, proti, finanšu vai operatīvais līzings, tad, lai varētu izdarīt izvēli, jāsaprot ar ko tie viens no otra atšķiras un, protams, jāizvērtē savas finansiālās iespējas. Turpmāk rakstā ar piemēriem parādīšu atšķirību starp šiem diviem līzinga veidiem.

Finanšu līzings

Finanšu līzings pēc savas būtības ir nomaksas pirkums. Piemēram, ja iegādāta automašīna uz finanšu līzinga nosacījumiem, tad pircēja īpašumā tā pāriet līgumā noteiktajā termiņā pēc visu līgumā noteikto maksājumu izdarīšanas. Līdz tam brīdim līzinga ņēmējs ir transportlīdzekļa turētājs. Līzinga ņēmējs ar ikmēneša maksājumiem sedz visu automašīnas vērtību, pēc tam kļūstot par tās īpašnieku. Līzinga perioda laikā jāmaksā aprēķinātie procenti saskaņā ar līgumā noteikto procentu likmi. 

Saskaņā ar Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 1. panta 17. punktu, finanšu līzingā iegādāta automašīna grāmatvedībā tiek atzīta kā pamatlīdzeklis, ja atbilst sekojošiem nosacījumiem:

1. automašīna iegādāta, lai to izmantotu saimnieciskajā darbībā;
2. uzņēmums to paredz izmantot ilgāk par vienu gadu un sagaida, ka no tās turēšanas tiks saņemti saimnieciskie labumi;
3. automašīna nav iegādāta un netiek turēta pārdošanai.

Attiecībā uz pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanu, jāņem vērā Pievienotās vērtības nodokļa likuma 100. panta 1.¹ daļā noteiktie 100% priekšnodokļa atskatīšanas ierobežojumi attiecībā uz reprezentatīvo automobili un minētā panta 2. daļā noteiktie 50% priekšnodokļa ierobežojumi attiecībā uz vieglo pasažieru automašīnu. 

Lai līzingā iegādātu transportlīdzekli grāmatvedības uzskaitē varētu atzīt kā pamatlīdzekli, jābūt noslēgtam finanšu nomas līgumam. Dažkārt līzinga kompānijas šos līgumus nosauc atšķirīgi, tāpēc grāmatvedim rūpīgi jāiepazīstas ar visiem attiecīgā darījuma dokumentiem, t.i., līgumu, avansa rēķinu, pieņemšanas–nodošanas aktu, preču piegādes dokumentu — nodokļa rēķinu (finanšu līzinga gadījumā) u.c. 

Piemērā parādīšu vienu no finanšu līzinga iegrāmatojuma variantiem, jo katra konkrētā situācija var būt atšķirīga, atkarībā no noslēgtā līguma nosacījumiem. Uzņēmumam savos grāmatvedības organizācijas dokumentos jānosaka līzinga darījumu uzskaites kārtība, kurā jāatrunā, piemēram, vai administrēšanas maksu likt klāt pie pamatlīdzekļa vērtības, vai atzīt pārskata perioda izdevumos. Tāpat arī PVN iegrāmatošanas kārtība varētu atšķirties, atkarībā no tā, vai uzņēmums samaksātos avansus grāmato kopā ar PVN vai bez tā. 

Piemērs finanšu līzinga darījumam

Uzņēmums 202X. gada 25. jūlijā noslēdzis Finanšu līzinga līgumu ar SIA Līzings par kravas mikroautobusa iegādi par 35 000 EUR plus PVN 21% 7350 EUR. Līgumā noteikts pirmais maksājums 10% no līzinga priekšmeta vērtības 4235 EUR. Administrēšanas maksa 525 EUR plus PVN 21% 110,25 EUR. Saskaņā ar līzinga līguma grafiku mēneša pamatsummas maksājums ir 500 EUR un procentu maksājums — 60 EUR.

Notikumu secība un grāmatojumi:

1) 202X. gada 25. jūlijā uzņēmums saskaņā ar Avansa rēķinu veica pirmā maksājuma un administrēšanas maksas maksājumu.

Grāmatojums: 

D Avansa maksājums par pamatlīdzekli
K Norēķinu konts bankā 4235

D Avansa maksājumi par pakalpojumiem
K Norēķinu konts bankā 525

D Norēķini par PVN
K Norēķinu konts bankā 110,25

2) 202X. gada 2. augustā tika saņemta pavadzīme — nodokļa rēķins par mikroautobusa iegādi un pieņemšanas — nodošanas akts.

Grāmatojums: 

D Pārējie pamatlīdzekļi
K Norēķini par līzingu 35 000

D Norēķini par PVN
K Norēķini par līzingu 7350

3) 202X. gada 2. augustā vienlaicīgi ar Pavadzīmi tiek saņemts pirmais rēķins, uz kura pamata tiek pārgrāmatots avansa maksājums un iegrāmatota administrēšanas maksa.

Grāmatojums:

D Norēķini par līzingu
K Norēķini ar piegādātājiem 4235

D Pārējās izmaksas
K Norēķini ar piegādātājiem 525

D Norēķini par PVN
K Norēķini ar piegādātājiem 110,25

D Norēķini ar piegādātājiem
K Avansa maksājumi par pakalpojumiem 525

D Norēķini ar piegādātājiem
K Norēķini par PVN 110,25

4) Katra mēneša rēķins tiek iegrāmatots:

D Norēķini par līzingu
K Norēķini ar piegādātājiem 500 
(mēneša pamatsummas maksājums)

D Samaksātie procenti
K Norēķini ar piegādātājiem 60
(mēneša procentu maksājums)

Operatīvais līzings

Operatīvais līzings pēc būtības ir ilgtermiņa noma. Līzinga kompānija iegādājas klienta izvēlēto līzinga objektu un nodod to klienta lietošanā līdz noteiktam termiņam. Līzinga perioda laikā klients maksā nomas maksu, kas veidojas kā starpība starp automašīnas iegādes vērtību un noteikto atlikušo vērtību. Klients līguma termiņa laikā samaksā tikai daļu no automašīnas cenas, izmaksājot tās amortizācijas jeb nolietojuma vērtību. Operatīvā līzinga gadījumā automašīna pēc līzinga perioda beigām automātiski nepāriet īpašumā. Beidzoties līguma periodam, līzinga ņēmējs var automašīnu izpirkt par tās atlikušo vērtību, nodot izpirkuma tiesības trešajai personai vai arī atdot to atpakaļ pārdevējam (dīlerim). Grāmatvedības uzskaitē katru mēnesi tiks saņemts rēķins no līzinga devēja, kurā būs norādīta ikmēneša nomas maksa un aprēķinātais PVN.

Viena no būtiskākajām atšķirībām starp abiem šiem līzinga veidiem ir tā, ka nomas līzinga gadījumā transportlīdzeklis nav jāgrāmato pamatlīdzekļu sastāvā.

Piemērs operatīvā līzinga darījumam

Uzņēmums 202X. gada 25. augustā noslēdzis Nomas līgumu ar SIA Līzings par vieglās automašīnas iegādi par 30 000 EUR, t.sk. PVN 5206,61 EUR. Līguma termiņš 60 mēneši. Līgumā noteikts pirmais maksājums 10% no līzinga priekšmeta vērtības 3000 EUR, t.sk. PVN 21% 520,66 eiro. Administrēšanas maksa 450 EUR, t.sk. PVN 78,10 EUR. Saskaņā ar līzinga līguma grafiku mēneša nomas maksājums ir 316 EUR un PVN — 66,36 EUR

Notikumu secība un grāmatojumi:

1) 202X. gada 25. augustā uzņēmums saskaņā ar Avansa rēķinu veica pirmā maksājuma un administrēšanas maksas maksājumu.

Grāmatojums: 

D Avansa maksājums
K Norēķinu konts bankā 3450 (3000 + 450)

(Tā kā darījums tiek pabeigts viena mēneša ietvaros, tad priekšnodokli grāmatos pirmā rēķina saņemšanas brīdī nevis avansa maksājuma brīdī).

2) 202X. gada 30. augustā tika parakstīts pieņemšanas — nodošanas akts par automašīnas nodošanu nomnieka rīcībā un rēķins par pirmo maksājumu un administrēšanas maksu, kuri jau bija samaksāti 25. augustā.

Grāmatojums:

D Nākamo periodu izmaksas
K Norēķini ar piegādātājiem 2479,34

D Norēķini par PVN
K Norēķini ar piegādātājiem 260,33

D Neattiecināmais PVN vieglajiem t/l
K Norēķini ar piegādātājiem 260,33

D Pārējās izmaksas
K Norēķini ar piegādātājiem 371,90

D Norēķini par PVN
K Norēķini ar piegādātājiem 39,05

D Neattiecināmais PVN vieglajiem t/l
K Norēķinu konts bankā 39,05

D Norēķini ar piegādātājiem
K Avansa maksājumi 3450

3) Katra mēneša rēķins tiek iegrāmatots:

D Nomas maksas izmaksas
K Norēķini ar piegādātājiem 316

D Norēķini par PVN
K Norēķini ar piegādātājiem 33,18

D Neattiecināmais PVN vieglajiem t/l
K Norēķini ar piegādātājiem 33,18

4) Katru mēnesi, ar grāmatvedības izziņu, visā nomas periodā izmaksās iegrāmato daļu no pirmā maksājuma, kurš sākotnēji uzskaitē tika atzīts kā Nākamo periodu izmaksas, t.i., 2479,34 dalām uz 60 mēnešiem

D Nomas maksas izmaksas
K Nākamo periodu izmaksas 41,32 

Nobeiguma secinājumi

Divas galvenās atšķirības starp finanšu un operatīvo līzingu:

1. Finanšu līzinga gadījumā lieta tiek iegrāmatota pamatlīdzekļu sastāvā, bet operatīvā līzinga gadījumā veidojas ikmēneša nomas maksājuma izmaksas.
2. Finanšu līzinga gadījumā priekšnodokli atzīst līguma noslēgšanas un lietas saņemšanas brīdī, bet operatīvā līzinga gadījumā priekšnodoklis tiks atzīts saskaņā ir ikmēneša nomas rēķinu.

Žurnāla nākamajā numurā turpināšu šo tematu, apskatot situāciju, kad jaunas automašīnas iegādei kā pirmo iemaksu izmanto esošo automašīnu, tā teikt, veco samaina pret jauno.

Jums arī varētu interesēt:

• Budžeta iestāde: pamatlīdzekļa atjaunošanas un remonta izmaksas
• Darba samaksa: summētais darba laiks, svētku dienas, minimālā mēneša darba alga
• Notikumi pēc bilances datuma