PVN 0% likmes piemērošana darījumu ķēdes gadījumā

Pievienotās vērtības nodokļa nulles likmi var piemērot ne vien standarta gadījumā (preču piegāde starp diviem komersantiem divās dalībvalstīs), bet arī ķēdes darījumu gadījumā, kad preču piegādēs iesaistīti vairāk nekā divi komersanti. Par to, kā pareizi piemērot PVN šādā gadījumā, Valsts ieņēmumu dienesta (VID) organizētā seminārā informēja VID Nodokļu pārvaldes Pievienotās vērtības nodokļa daļas vadītāja Daiga Bereza.

Darījumu ķēde ir secīgas preču piegādes ES teritorijā (ir vairāki darījumu partneri, kuri viens otram veic piegādes), uz kuru attiecas viena transportēšana. Svarīgi ievērot, ka PVN atbrīvojumu jeb nulles procentu likmi var piemērot tikai vienam ķēdes posmam (pārējiem posmiem tiek piemērotas standartlikmes atbilstoši dalībvalstu normatīvajiem aktiem), tāpēc ir svarīgi noteikt, kuram ķēdes posmam tiks piemērota nulles procentu likme.

Galvenie nosacījumi ķēdes darījumam

1) Preces jāpiegādā pēc kārtas (tātad darījumā jābūt iesaistītām vismaz 3 personām)

2) Preces jātransportē no vienas ES dalībvalsts uz citu ES dalībvalsti (neattiecas uz importu/eksportu ārpus ES robežām, kā arī piegādēm vienas dalībvalsts teritorijā)

3) Preces tiek piegādātas no pirmā piegādātāja līdz pēdējam saņēmējam

4) Preču piegādātājam noteikti jāiesniedz pārskats par preču piegādēm ES teritorijā (ja tas netiek iesniegts, 0% likme var tikt atteikta)

5) Preču piegādātājam nepieciešams saglabāt dokumentāciju un pierādījumu kopumu, kas apliecina, ka ir tiesības piemērot 0% likmi

"Vēlos uzsvērt, ka par pierādījumiem nulles procentu likmes piemērošanas pamatotībai nevar kalpot tikai dokumenti - darījumam jābūt faktiski notikušam un precei jābūt izvestai. Vēlos vērst uzmanību, ka Valsts ieņēmumu dienests joprojām būs tiesīgs apstrīdēt nulles procentu likmes piemērošanas pamatotību, ja netiks gūti pierādījumi preču faktiskai izvešanai no vienas uz otru dalībvalsti," uzsver D. Bereza.  

PVN 0% likmi varēs piemērot vai nu darījumu ķēdes starpniekam veiktajai preču piegādei (ja starpnieks pērk preci) vai paša starpnieka veiktajai preču piegādei (ja starpnieks veic tālāku preces pārdošanu).

Ķēdes darījumos starpnieks ir tas komersants, kurš organizē preces transportēšanu uz citu dalībvalsti (dara to pats vai to dara kāds cits viņa vārdā). Starpnieks nevar būt ne pirmais preču piegādātājs, ne pēdējais preču saņēmējs darījumu ķēdē.