Preču eksporta transportēšanas uzrādīšana PVN deklarācijā

Uzņēmums, reģistrēts PVN nodokļa maksātājs, nodarbojas ar preču eksportu. Saņem rēķinu par eksporta preču transportēšanas pakalpojumiem no cita Latvijas reģistrēta PVN nodokļa maksātāja. Rēķinā ir atsauce — PVN nodokļa 0% likmi nosaka PVN likuma 46. panta 1. daļa. Kā šo darījumu uzrādīt PVN deklarācijā un pielikumos?

Atbilde

Ievērojot Pievienotās vērtības nodokļa likuma 46. panta pirmās daļas 1. punktu, nodokļa 0 procentu likmi piemēro, ja pakalpojumi tieši saistīti ar preču eksportu, tai skaitā arī tādu preču eksportu, kurām muitas procedūra uzsākta citā dalībvalstī. Ministru kabineta 2013. gada 3. janvāra noteikumi Nr. 17 "Pievienotās vērtības nodokļa likuma normu piemērošanas kārtība un atsevišķas prasības pievienotās vērtības nodokļa maksāšanai un administrēšanai" minēto likuma normu paskaidro, ka, piemērojot likuma 46. panta pirmo daļu, nodokļa 0 procentu likmi piemēro arī transporta, ekspedīcijas, preču uzglabāšanas, iekraušanas, izkraušanas, ekspertīzes un šķirošanas pakalpojumiem, kas saistīti ar preču eksportu (arī tādu preču eksportu, kurām eksporta procedūra uzsākta citā dalībvalstī), preču importu, preču tranzīta pārvadājumiem (8. punkts). Preču eksporta gadījumā nodokļa 0 procentu likmi piemēro visai kravas pārvadājuma vērtībai no preču iekraušanas vietas Latvijas Republikas muitas teritorijā līdz preču izkraušanas vietai trešajā valstī vai trešajā teritorijā saskaņā ar starptautisko kravu pārvadājumu pavadzīmi (10. punkts). 

Ņemot vērā minēto regulējumu, preču transporta pakalpojuma sniedzējs pamatoti ir izrakstījis nodokļa rēķinu par sniegto eksporta preču transportēšanas pakalpojumu, piemērojot tam PVN 0 procentu likmi. Šādu darījumu vērtību pakalpojumu sniedzējs uzrāda PVN deklarācijas 48. rindā — ar nodokļa 0 procentu likmi apliekamo sniegto pakalpojumu vērtību saskaņā ar likuma 46. pantu, 47., 48. pantu un 50. panta ceturto, piekto, sesto, septīto un 7.¹ daļu un ar nodokļa samazināto likmi 0 procentu apmērā apliekamo sniegto pakalpojumu vērtību (MK noteikumu Nr. 40 "Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām" 17.10. punkts).

Savukārt pakalpojumu saņēmējs šo darījumu savā PVN deklarācijā neuzrāda, jo priekšnodoklis darījuma rezultātā nav radies, un minētie Ministru kabineta noteikumi Nr. 40 neparedz saistības nodokļa maksātājam deklarēt šādus darījumus.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2021. gada jūnija (474.) numurā.