Kā atšķirt preču piegādi no pakalpojumu sniegšanas samazinātās PVN likmes piemērošanai?

Jautājums:  Vai tipogrāfija drīkst par saviem pakalpojumiem izrakstīt rēķinu - pavadzīmi ar samazināto pievienotās vērtības nodokļa (PVN) likmi 12 % apmērā, ja tā nodrukājusi mācību grāmatu? Grāmatai ir piešķirts ISBN un tipogrāfija uzskata, ka tā izdevniecībai piegādā jau gatavu mācību literatūru.

Izdevniecība tipogrāfijai iesniedza oriģinālas mācību grāmatas maketu datorfaila veidā  un pēc tam saņēma nodrukātu grāmatas tirāžu. Iespiedmateriālus drukai gādā tipogrāfija. Tālāk grāmata ir izdevniecības īpašums, kuru tā tirgo pati vai nodod tirdzniecības uzņēmumiem ar samazināto PVN likmi.

Atbildi sagatavojis Valsts ieņēmumu dienests.

Preču piegāde ir darījums, kas izpaužas kā īpašuma tiesību uz lietu nodošana citai personai, lai tā varētu rīkoties ar lietu (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 1.panta 20.punkts). Savukārt pakalpojumu sniegšana ir darījums, kas nav preču piegāde (Pievienotās vērtības nodokļa 1.panta 14.punkts).

Tādējādi Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē preču piegāde un pakalpojuma sniegšana ir nošķirti darījumi.

Nodokļa samazināto likmi 12 procentu apmērā piemēro iespieddarba vai elektroniska izdevuma formā izdotai mācību literatūras un oriģinālliteratūras (literāru darbu — daiļliteratūrā, bērnu literatūrā, zinātniskajā un populārzinātniskajā literatūrā, uzziņu literatūrā, reliģiskā literatūrā, memuārliteratūrā — un to tulkojumu) piegādei, izņemot minētās literatūras piegādi tiešsaistes režīmā vai to lejupielādējot (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 42.panta piektā daļa).

Nodokļa samazināto likmi 12 procentu apmērā piemēro tādu iespieddarba vai elektroniska izdevuma formā izdotu avīžu, žurnālu, biļetenu un citu periodisko izdevumu piegādei (izņemot minēto periodisko izdevumu piegādi tiešsaistes režīmā vai tos lejupielādējot), kuri iznāk ne retāk kā reizi trijos mēnešos un kuru vienreizējā tirāža pārsniedz 100 eksemplāru, kā arī to abonentmaksai (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 42.panta septītā daļa).

Ievērojot, ka pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk — PVN) piemērošanas kārtību nosaka atkarībā no darījuma ekonomiskā satura un būtības, mācību grāmatu un žurnālu iespiešana ir pakalpojums, kam piemēro PVN standartlikmi 21 procenta apmērā.

Informējam, ka VID metodiskajā materiālā “Jautājumi un atbildes par pievienotās vērtības nodokļa piemērošanu”, kas sagatavots 2013.gada 22.jūlijā, ir skaidrojums, ka poligrāfijas pakalpojumam piemēro PVN standartlikmi neatkarīgi no tā, kam pieder iespiešanai nepieciešamie materiāli.