PVN samazinātās likmes piemērošana digitālo mācību līdzekļu iekšzemes abonentmaksai

Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu par šādu situācijas aprakstu.

Iesniedzējs ir Latvijas vadošais digitāls mācību portāls, kas sniedz pakalpojumus pašvaldībām, skolām un Latvijas iedzīvotājiem. Savā darbībā Iesniedzējs izstrādā mācību literatūru atbilstoši skolas mācību programmai (teorija, pārbaudes darbi, risinājumi, darba burtnīcas), kā arī citus mācību palīgmateriālus un publicē šos materiālus teksta formātā, prezentāciju, audio un video formātā savā internetā portālā, kur skolēni var apgūt mācību priekšmetus vai atsevišķas tēmas pēc skolas programmas, testēt un pilnveidot savas zināšanas, skolotāji var uzdot mājas darbus un pārbaudes darbus, izvēloties tos no Iesniedzēja materiālu krājumiem.

Mācību literatūras darbus izstrādā autori (Latvijas pedagogi, eksperti), tos koriģē un apstrādā Iesniedzēja korektori un redaktori. Iesniedzēja saimnieciskās darbības veidu starpā ir arī 58.11 “Grāmatu izdošana”. Šajā klasē ietilpst grāmatu izdošana iespiestā, elektroniskā (kompaktdisku, elektronisko displeju u.c.) formātā vai audio formātā, vai internetā.

Kopš 2022. gada 1. janvāra pievienotās vērtības nodokļa (PVN) samazināto likmi 5% apmērā piemēro iespieddarba vai elektroniska izdevuma formā izdotu grāmatu, preses un citu masu informācijas līdzekļu izdevumu vai publikāciju piegādei, tostarp tiešsaistes režīmā vai lejupielādējot, kā arī to pielikumiem, kas tiek pievienoti bez papildu maksas un ir to neatņemama sastāvdaļa.

Šobrīd Iesniedzējs izmanto standarta PVN likmi savā saimnieciskā darbībā. Pēc Iesniedzēja vērtējuma samazinātās likmes piemērošanas kritērijs atbilst Iesniedzēja pamatdarbībai, jo Iesniedzējs veic mācību materiālu un palīgmateriālu piegādi, publicējot tos interneta portālā. Iesniedzējs pārdod abonementus/licences pilnai pieejai interneta portālam, proti, visiem materiāliem, uzdevumu risinājumiem, paskaidrojumiem skolām/pašvaldībām un vecākiem (patērētajiem).

Saskaņā ar Pievienotās vērtības likuma 42. panta piekto daļu nodokļa samazināto likmi 5% apmērā piemēro grāmatu, tostarp mācību literatūras, brošūru, bukletu un tamlīdzīgu iespieddarbu, bilžu, zīmējamo un krāsojamo grāmatu bērniem, iespiestu nošu un nošu rakstu, karšu un hidrogrāfisko vai tamlīdzīgu shēmu, piegādei iespieddarba vai elektroniska izdevuma formā, tostarp grāmatu piegādei tiešsaistes režīmā vai lejupielādējot.

Pievienotās vērtības likuma 42. panta septītajā daļā noteikts, ka nodokļa samazināto likmi 5% apmērā piemēro iespieddarba vai elektroniska izdevuma formā, tostarp tiešsaistes režīmā vai lejupielādējot, izdotas preses un citu masu informācijas līdzekļu izdevumu vai publikāciju, tostarp avīžu, žurnālu, biļetenu un citu periodisko izdevumu, informācijas aģentūru paziņojumu, kas paredzēti publiskai izplatīšanai, kā arī publikāciju interneta vietnē, piegādei, kā arī to abonentmaksai.

Iesniedzējs uzdod jautājumu, vai tas var piemērot samazināto PVN likmi 5% apmērā mēneša/gada abonementiem mācību materiālu lietošanai interneta portālā?

VID uzziņā skaidro, ka pēc Iesniedzēja minētajām Pievienotās vērtības nodokļa likuma normām (likuma 1. panta 14. punkts, 5. panta pirmā daļa, 42. panta piektā un septītā daļa) secināms, ka Iesniedzēja mēneša/gada maksa iekšzemes abonementiem mācību materiālu lietošanai interneta portālā, piemērojama samazinātā likme 5% apmērā.