Valsts ieņēmumu dienests skaidro, kā aprēķināms un piemērojams pievienotās vērtības nodoklis lietotu automašīnu tirdzniecībā, piemērojot īpašo PVN režīmu.

Pārdošanas vērtība, iepirkuma vērtība un ar PVN apliekamā vērtība

Pārdošanas vērtība ir visa atlīdzība, ko tirgotājs ir saņēmis vai saņems no pircēja vai trešās personas par automobiļa piegādi, ieskaitot ar darījumu tieši saistītās subsīdijas, nodokļus, nodevas un citus maksājumus, kā arī papildu maksājumus (piemēram, starpniecības atlīdzību, iesaiņošanas, transporta un apdrošināšanas izmaksas).

Iepirkuma vērtība ir visa atlīdzība, ko tirgotājs ir samaksājis vai samaksās pārdevējam par automobiļa piegādi, ieskaitot ar darījumu tieši saistītās subsīdijas, nodokļus, nodevas un citus maksājumus, kā arī papildu maksājumus (piemēram, starpniecības atlīdzību, iesaiņošanas, transporta un apdrošināšanas izmaksas).

Piemērojot īpašo PVN piemērošanas režīmu, ar PVN apliek starpību starp pārdošanas vērtību (naudas summu), ko tirgotājs ir saņēmis par pircējam piegādāto lietoto automobili, un iepirkuma vērtību, samazinot šo starpību par aprēķinātā PVN vērtību.

Tirgotājs nav tiesīgs izmantot īpašo PVN piemērošanas režīmu, ja iepirktā automobiļa pārdevējs jau ir piemērojis vispārīgo PVN piemērošanas kārtību.

Piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) iegādājas no fiziskas personas Latvijā lietotu automobili par 3000 EUR. Automobilis tiek pārdots par 5600 EUR. SIA “A” ir tiesīga izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu. Automobiļa pārdošanas ar PVN apliekamā vērtība ir (5600 EUR – 3000 EUR) : 1,21 = 2148,76 EUR. Aprēķinātais PVN ir 2148,76 EUR x 21 % = 451,24 EUR. 

Lietota automobiļa ar PVN apliekamo vērtību SIA “A” norāda attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijas 41.rindā, no tās aprēķināto PVN – 52.rindā, informāciju par darījumu norāda deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata III daļā.

Piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) iegādājas no citas dalībvalsts nereģistrēta PVN maksātāja lietotu automobili par 2000 EUR.

Ja reģistrēts PVN maksātājs iekšzemē veic lietota automobiļa iegādi no personas, kura nav citas dalībvalsts reģistrēts PVN maksātājs, PVN par veikto automobiļa iegādi Eiropas Savienības teritorijā neaprēķina un valsts budžetā nemaksā. Automobiļa iegādi taksācijas perioda PVN deklarācijā nenorāda.

SIA “A” automobiļa tālākai piegādei ir tiesīga izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu. Automobilis tiek pārdots par 2200 EUR. Automobiļa pārdošanas ar PVN apliekamā vērtība ir (2200 EUR – 2000 EUR) : 1,21 = 165,29 EUR. Aprēķinātais PVN ir 165,29 EUR x 21 % = 34,71 EUR.

Lietota automobiļa ar PVN apliekamo vērtību SIA “A” norāda attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijas 41.rindā, no tās aprēķināto PVN – 52.rindā, informāciju par darījumu norāda deklarācijas pielikuma PVN 1 pārskata III daļā.

PVN rēķina izrakstīšana

Tirgotājs pircējam izrakstītajā PVN rēķinā par lietota automobiļa piegādi, kurai piemēro PVN saskaņā ar īpašo PVN piemērošanas režīmu, PVN summu atsevišķi nenorāda.  Izrakstītajā PVN rēķinā tirgotājs obligāti norāda atsauci “peļņas daļas režīms lietotām precēm” vai “margin scheme – second-hand goods”.

Priekšnodokļa atskaitīšana

Ja lietota automobiļa piegādei piemēro īpašo PVN piemērošanas režīmu, pircējs PVN par iegādātajām precēm neatskaita kā priekšnodokli.

Ja lietota automobiļa piegādei piemēro īpašo PVN piemērošanas režīmu un priekšnodokļa vērtība ir lielāka nekā aprēķinātā PVN vērtība, tirgotājam ir tiesības atskaitīt no valsts budžetā maksājamās PVN summas priekšnodokļa daļu, kas nepārsniedz aprēķinātā PVN vērtību.

Piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) lietotu automobiļu tirdzniecībā piemēro īpašo PVN piemērošanas režīmu. Taksācijas periodā par lietotu automobiļu piegādēm aprēķinātā PVN summa ir 1200 EUR. Taksācijas periodā SIA “A” lietoto automobiļu pārdošanas nodrošināšanai no citiem preču piegādātājiem un pakalpojumu sniedzējiem saņemtajos PVN rēķinos norādītā PVN summa ir 1300 EUR. SIA “A” ir tiesības atskaitīt no valsts budžetā maksājamās PVN summas kā priekšnodokli 1200 EUR.