Kā piemērot PVN, pārdodot jaunizveidotas zemes vienības?

Valsts ieņēmumu dienests (VID) ir sniedzis detalizētu skaidrojumu sabiedrībai ar ierobežotu atbildību “A” par pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanu zemes gabalu realizēšanā, īpaši attiecībā uz apbūves zemes statusu un infrastruktūras izbūvi. Galvenais atzinums ir, ka būvatļaujas esamība un tās nosacījumi ir izšķiroši PVN piemērošanai, pat ja būvdarbi notiek kārtās un daļa jau nodota ekspluatācijā.

Situācijas apraksts un iesniedzēja jautājumi

Iesniedzēja, sabiedrība ar ierobežotu atbildību “A”, attīsta nekustamo īpašumu un 2021. gada 30. augustā saņēmusi būvatļauju Nr. xxx infrastruktūras (ceļš, ūdens, kanalizācija) izbūvei. Būvatļauja paredz darbus divās kārtās, un 1. kārta, kas aptver 50% no īpašuma (kadastra Nr. …..64), ir pabeigta un nodota ekspluatācijā. Pēc 1. kārtas pabeigšanas īpašums tika sadalīts 18 zemes gabalos, uz kuriem izvietoti jauni ūdens, kanalizācijas un lietus drenāžas tīkli. Svarīgi, ka 15 jaunizveidotajām zemes vienībām lietošanas mērķis tika mainīts no lauksaimniecībā izmantojamās zemes uz individuālo dzīvojamo māju apbūves zemi.

Iesniedzēja lūdza VID precizēt trīs galvenos jautājumus saistībā ar PVN piemērošanu jaunizveidoto zemes vienību realizācijai:

• Vai, realizējot zemes vienības, kuru infrastruktūras izbūve norisinājās 1. būvniecības kārtas ietvaros un tika nodota ekspluatācijā, ir jāpiemēro PVN? Vai būvatļauja joprojām ir spēkā arī jaunizveidotajām zemes vienībām?
• Vai uz jaunizveidotajām zemes vienībām izbūvētā infrastruktūra (ūdens, kanalizācijas, un lietus drenāžas tīkli) ir uzskatāma par "nelietotu nekustamo īpašumu", kas sekojoši nozīmētu PVN piemērošanu?
• Vai PVN piemērošanā ir nozīme, ka jaunizveidotajām zemes vienībām lietošanas mērķis mainījies no lauksaimniecībā izmantojamās zemes uz individuālo dzīvojamo māju apbūves zemi?

VID skaidrojumi un atbildes

VID, pamatojoties uz Pievienotās vērtības nodokļa likuma normām, sniedz šādas atbildes: Par PVN piemērošanu 1. kārtas zemes vienībām:

• Jā, realizējot jaunizveidotās zemes vienības, kuru infrastruktūras izbūve norisinājās 1. būvniecības kārtas ietvaros, Iesniedzējai to pārdošanas vērtībai būs jāpiemēro PVN.
• VID paskaidro, ka saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likumu, zemesgabals iegūst "apbūves zemes" statusu ar brīdi, kad ir izsniegta būvatļauja būvniecībai vai inženierkomunikāciju izbūvei tajā pēc 2009. gada 31. decembra.
• Ņemot vērā, ka būvatļauja paredzēja infrastruktūras izbūvi divās kārtās, un tikai 1. kārta ir izpildīta un nodota ekspluatācijā, būvatļauja joprojām ir spēkā visam zemesgabalam (kadastra Nr. …..64) un tā sadalītajām zemes vienībām. Līdz ar to šīm zemes vienībām ir apbūves zemes statuss.

Par infrastruktūru kā "nelietotu nekustamo īpašumu":

• VID paskaidro, ka jaunuzbūvētie ūdens, kanalizācijas un lietus drenāžas tīkli nav uzskatāmi par "nelietotu nekustamo īpašumu" Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē. Likumā "nelietots nekustamais īpašums" ir definēts kā jaunuzcelta vai atjaunota ēka/būve (vai tās daļa) un ar to saistīta zemes vienība, kas netiek izmantota vai tiek pārdota gada laikā pēc pieņemšanas ekspluatācijā, kā arī nepabeigtie celtniecības objekti.
• Tomēr, VID uzsver, ka PVN jaunizveidoto zemes vienību pārdošanai joprojām būs jāpiemēro, jo tām ir spēkā esošā būvatļauja, kas tās padara par "apbūves zemi".

Par lietošanas mērķa maiņas nozīmi:

• VID norādīja, ka PVN piemērošanā nav nozīmes tam, ka jaunizveidotajām zemes vienībām lietošanas mērķis mainījās no lauksaimniecībā izmantojamās zemes uz individuālo dzīvojamo māju apbūves zemi. Likuma normas par "apbūves zemi" un "nelietotu nekustamo īpašumu" ir noteicošās.

Uzziņas juridiskās sekas

VID vienlaikus informē, ka uzziņa sniegta, pamatojoties uz iesniegumā sniegto faktu aprakstu. Ja nodokļu administrēšanas pasākumu laikā tiks konstatēts, ka noslēgto darījumu ekonomiskā būtība neatbilst iesniegumā norādītajai tiesiskajai situācijai, tad Iesniedzēja nevarēs baudīt sniegtās uzziņas tiesiskās sekas. Saskaņā ar Administratīvā procesa likumu, šī VID uzziņa nav apstrīdama augstākā iestādē un nav pārsūdzama tiesā.