0,00 EUR

Grozs ir tukšs.

0,00 EUR

Grozs ir tukšs.

NODOKĻIKāda PVN likme piemērojama, ja viesnīca izīrē apartamentus ilgtermiņā?

Kāda PVN likme piemērojama, ja viesnīca izīrē apartamentus ilgtermiņā?

Sagatavots saīsināti pēc VID sniegtās uzziņas

Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu par uzziņas pieprasījuma iesniedzēja šādu faktu aprakstu. SIA ”I” (turpmāk - Sabiedrība) apsaimnieko viesnīcas ēku Rīgā. Viesu izmitināšanas ēkā ir dažādi atsevišķi labiekārtoti apartamenti, kas aprīkoti ar visu nepieciešamo viesu izmitināšanai. Ēkas pirmajā stāvā ir iekārtota reģistratūra, kas darbojas 24 stundas diennaktī. Apartamentu izmantošanas (īres) periods var būt dažāds - no vienas dienas līdz vienam gadam vai ilgāk. Īres maksa ir noteikta kā maksājums par 24 stundu apartamenta lietošanu vai mēneša maksājums. Atsevišķos gadījumos klientiem tiek izrakstīti rēķini par komunālajiem pakalpojumiem, ja īres periods ir garāks par vienu…


Lai turpinātu lasīt, iegādājies abonementu

BilancePLZ ar 7 dienu izmēģinājumu par 1€

24,99 /mēnesī
Ikmēneša abonements
  • Bezlimita pieeja VISIEM portāla un žurnāla rakstiem 1 lietotājam
  • E-žurnāls BILANCE
  • Iekļauts juridisko padomu saturs
  • 7 dienu izmēģinājums tikai par 1€ (ar automātisku turpināšanu)
0,74€ /dienā

BILANCE internetā
+ BilancePLZ

269 /gadā
12 mēnešu abonements
  • Bezlimita pieeja VISIEM portāla un žurnāla rakstiem 3 lietotājiem
  • E-žurnāls BILANCE
  • Iekļauts juridisko padomu saturs
  • Dāvanā 100+ semināru videotēka vairāk nekā 5000 € vērtībā!

Jau ir abonements?
Pieslēdzies

Pierakstīties
Paziņot par
0 Komentāri
jaunākie
vecāki populārakie
Iekļautās atsauksmes
Skatīt visus komentārus
Foto: Unsplash.com

Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu par uzziņas pieprasījuma iesniedzēja šādu faktu aprakstu. SIA ”I” (turpmāk - Sabiedrība) apsaimnieko viesnīcas ēku Rīgā. Viesu izmitināšanas ēkā ir dažādi atsevišķi labiekārtoti apartamenti, kas aprīkoti ar visu nepieciešamo viesu izmitināšanai. Ēkas pirmajā stāvā ir iekārtota reģistratūra, kas darbojas 24 stundas diennaktī.

Apartamentu izmantošanas (īres) periods var būt dažāds - no vienas dienas līdz vienam gadam vai ilgāk. Īres maksa ir noteikta kā maksājums par 24 stundu apartamenta lietošanu vai mēneša maksājums. Atsevišķos gadījumos klientiem tiek izrakstīti rēķini par komunālajiem pakalpojumiem, ja īres periods ir garāks par vienu mēnesi.

Sabiedrība uzskata, ka pēc ekonomiskā satura un būtības sniedz divus atšķirīgus pakalpojumus:

  • viesnīcas pakalpojumus un
  • dzīvojamo telpu īres pakalpojumus iedzīvotājiem, kuriem īres līgumu termiņš ir garāks par gadu.

Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 42. panta desmitajā daļā noteikts, ka nodokļa samazināto likmi 12% apmērā piemēro izmitināšanas pakalpojumiem tūristu mītnēs, tai skaitā, dzīvokļos vai dzīvojamās mājās, ja ir nodrošināta viesu izmitināšanas pakalpojumu sniegšana Tūrisma likuma izpratnē. Sabiedrība secina, ka apartamentu īre netiks uzskatīta par tūrisma pakalpojumu un samazinātā 12% PVN likme nav piemērojama, ja apartaments tiek izmantots:

  • a) kā pastāvīgā dzīvesvieta,
  • b) ilgāk par 12 mēnešiem,
  • c) algota darba veikšanai,
  • d) nav ievēroti citi Tūrisma likumā minētie nosacījumi.

Ja pakalpojums ir dzīvojamo telpu īres pakalpojums, pakalpojuma sniedzējam ir tiesības piemērot PVN likuma 52. panta pirmās daļas 25. punktā noteikto PVN atbrīvojumu. Savukārt gadījumā, ja darījums nav kvalificējams kā dzīvojamo telpu īre, tam ir piemērojama PVN standarta likme 21% apmērā, neatkarīgi no tā, vai pakalpojumu saņēmējs ir Latvijas rezidents vai nerezidents.

PVN likuma 52. panta pirmās daļas 25. punktā noteikts, ka ar PVN neapliek iedzīvotājiem sniegtos dzīvojamo telpu īres pakalpojumus, izņemot viesu izmitināšanas pakalpojumus viesu izmitināšanas mītnēs — viesnīcās, moteļos, viesu mājās, lauku tūrismam izmantojamās mājās, kempingos, tūristu mītnēs, attiecīgi, PVN atbrīvojums piemērojams pakalpojumiem, kas atbilst Dzīvojamo telpu īres likumā (Īres likums) noteiktajam .

Īres likuma 2. panta trešās daļas 4. punktā noteikts, ka šis likums neattiecas uz dzīvojamo telpu īslaicīgu (sezonālu) lietošanu atpūtas un tūrisma vajadzībām.

Dzīvokļa īpašuma likuma 2. panta pirmā daļa nosaka, ka likuma izpratnē dzīvokļa īpašums ir dzīvojamā mājā tiesiski nodalīts patstāvīgs nekustamais īpašums. Par dzīvojamo māju šā likuma izpratnē uzskatāma ēka, kas Nekustamā īpašuma valsts kadastra informācijas sistēmā reģistrēta kā dzīvojamā māja.

Sabiedrība secina, ka PVN piemērošanas vajadzībām apartamenta izmantošanas pakalpojums tiks uzskatīts par dzīvojamo telpu īri, kam piemērojas PVN atbrīvojums, tikai gadījumā, ja:

  • a) telpu izmantošanas līgums noslēgts ar fizisko personu,
  • b) līguma priekšmets pēc tā izmantošanas mērķa ir dzīvoklis (attiecīgi reģistrētā dzīvojamajā mājā) vai dzīvojamā māja,
  • c) tas netiek izmantots īslaicīgai (sezonālai) izmantošanai tūrismam vai atpūtai.

Neatkarīgi no tā, vai tiek izpildīti iepriekš minētie a) un c) nosacījumi, apartamentu izmantošanas pakalpojums (tai skaitā, ja tie tiek izmantoti pastāvīgai dzīvošanai vai pat reģistrēti valsts institūcijās kā fiziskās personas pastāvīgā dzīvesvieta) PVN piemērošanas vajadzībām netiks uzskatīti par dzīvojamo telpu īres pakalpojumiem, kam piemērojas PVN atbrīvojums, jo:

  • nekustamais īpašums nav reģistrēts kā dzīvojamā māja, attiecīgi, apartamenti nav uzskatāmi par dzīvokļiem, un tie nevar būt īres līguma priekšmets,
  • sabiedrības reģistrētais pamatdarbības veids saskaņā ar NACE klasifikatoru ir izmitināšana viesnīcās vai līdzīgas apmešanās vietās, rezultātā PVN piemērošanas vajadzībām īpašums klasificējas kā viesnīca, kam PVN likuma 52. panta pirmās daļas 25. punktā noteiktais PVN atbrīvojums nepiemērojas.

Atbilstoši spēkā esošiem Latvijas Republikas Ministru kabineta 2021. gada 19. oktobra noteikumiem Nr. 693 “Būvju vispārīgo prasību būvnormatīvs LBN 200-21” dzīvojamai ēkai noteiktais minimāli nepieciešamais griestu augstums ir 2,5 metri. Savukārt atbilstoši Valsts Zemes dienesta ēkas kadastra lietas uzmērīšanas datiem Sabiedrības apsaimniekotajai ēkai minimālais griestu augstus ir tikai 2.45 m. Tādejādi Sabiedrībai piederošo ēku faktiski nav iespējams reģistrēt, kā dzīvojamo ēku.

Savukārt Eiropas Savienības Tiesa (EST) ir pieņēmusi prejudiciālu nolēmumu lietā C-733/22 par PVN samazinātās likmes piemērošanu viesnīcām un līdzīgām naktsmītnēm, secinot, ka viesu izmitināšanas pakalpojumiem PVN jāpiemēro pēc darījuma būtības, nevis atkarībā no sertifikāta esamības. Ņemot vērā, ka SIA ”I” piedāvātie apartamenti un noslēgtie ilgtermiņa līgumi par šo apartamentu īri ar fiziskām personām pēc būtības atbilst Dzīvojamās telpas īres līguma nosacījumiem, tad saskaņā ar EST nolēmumu šāda veida līgumi būtu atzīstami par Dzīvojamās telpas īres līgumiem, neskatoties uz to, ka dzīvojamās telpas neatbilst dzīvojamai ēkai noteiktā minimāli nepieciešamā griestu augstumam - 2,5 metri.

Uzziņas pieprasījuma iesniedzējs VID jautā:

  • vai aprakstītajā situācijā, kad reģistrētā viesnīcas ēkā apartaments tiek izīrēts iedzīvotājam dzīvošanai ilgāk par vienu gadu, bet likumisku ierobežojumu dēļ nekustamā īpašuma objektu faktiski nav iespējams reģistrēt kā dzīvojamo ēku, īres maksai ir piemērojams PVN likuma 52. panta pirmās daļas 25. punktā noteiktais atbrīvojums?

Sabiedrība arī norādījusi, ka vēlas restrukturizēt savu saimniecisko darbību piedāvāt viesnīcas apartamentus ilgtermiņa īrei. Ņemot vērā, ka SIA ”I” piedāvātie apartamenti un noslēgtie ilgtermiņa līgumi par šo apartamentu īri ar fiziskām personām pēc būtības atbilst Dzīvojamās telpas īres līguma nosacījumiem, tad saskaņā ar EST nolēmumu šāda veida līgumi būtu atzīstami par Dzīvojamās telpas īres līgumiem, un attiecīgi piemērojamā PVN likme īres maksai ir 0%.

Viesnīcas ēka 1965. gadā tika uzbūvēta kā studentu dienesta viesnīca. Līdzīgas ēkas  Rīgā tika pārveidotas par daudzdzīvokļu mājām, un šo dzīvokļu īpašnieki var izīrēt savu īpašumu trešajām personām, īres līgumiem piemērojot 0% PVN likmi. Identisko ēku īpašnieki, kur arī griestu augstums ir 2,45 metri, piereģistrēja šīs ēkas kā dzīvojamās mājas, pirms stājās spēkā jaunie būvnormatīvi. SIA ”I” uzskata, ka šāda konkurences kropļošana starp vienādiem tirgus dalībniekiem vienādā konkrētā ģeogrāfiskajā tirgū nav pieļaujama.

VID sagatavotajā uzziņā norāda, ka atbilstoši PVN likuma 41. panta pirmās daļas 1. punktam ar nodokli apliekamiem darījumiem piemēro nodokļa standartlikmi 21% apmērā, ja šajā likumā nav noteikts citādi. Savukārt minētās daļas 3. punkts nosaka, ka ar nodokli apliekamiem darījumiem piemēro nodokļa likmi 0% apmērā saskaņā ar šā likuma 43., 43.1, 44., 45., 46., 47., 48., 49. un 50. pantu. Šie minētie panti nenosaka PVN piemērošanu īres pakalpojumiem.

Saskaņā ar PVN 52. panta pirmās daļas 25. punkta “a” apakšpunktu ar nodokli neapliek iedzīvotājiem sniegto dzīvojamo telpu īri (izņemot viesu izmitināšanas pakalpojumus viesu izmitināšanas mītnēs — viesnīcās, moteļos, viesu mājās, lauku tūrismam izmantojamās mājās, kempingos, tūristu mītnēs).

Dzīvojamo telpu īres likuma 2. panta otrā daļa noteic, ka dzīvojamo telpu īres tiesiskajām attiecībām, ciktāl tās neregulē šis likums, piemērojams Civillikums un citi normatīvie akti. Atbilstoši Dzīvojamo telpu īres likuma 2. panta trešajā daļā noteiktajam šis likums neattiecas uz:

  • 1) publiskai personai vai tās kapitālsabiedrībai piederošu nedzīvojamās ēkās esošu dzīvojamo telpu lietošanu;
  • 2) dienesta viesnīcās esošu dzīvojamo telpu un dienesta dzīvojamo telpu lietošanu, izņemot valstij piederošu dienesta dzīvojamo telpu lietošanu;
  • 3) valstij piederošām dienesta dzīvojamām telpām, kas tiek nodotas lietošanā profesionālā militārā dienesta karavīriem vai Iekšlietu ministrijas sistēmas iestādes amatpersonām ar speciālo dienesta pakāpi;
  • 4) dzīvojamo telpu īslaicīgu (sezonālu) lietošanu atpūtas un tūrisma vajadzībām.

Saskaņā ar Civillikuma 2112. pantu noma vai īre ir līgums, ar ko viena puse piešķir vai apsola otrai par zināmu nomas vai īres maksu kādas lietas lietošanu.

Līgums, ar kuru piešķir vai apsola augļu nesējas lietas lietošanu augļu ievākšanai no tās, ir noma, bet ikviens cits lietošanas piešķīruma līgums - īre.

Atbilstoši Ministru kabineta 2018. gada 12. jūnija noteikumu Nr. 326 “Būvju klasifikācijas noteikumi” pielikumam būves ar kodu 11 ir dzīvojamās mājas, bet ar kodu 121 – viesnīcas. Tādējādi ēkā, kas pēc būvju klasifikācijas ir viesnīca, var sniegt īres pakalpojumus, taču tādā gadījumā tā būs īre atbilstoši Civillikuma 2112. panta normai, kas reglamentē īri, nevis Dzīvojamo telpu īres likumam, ņemot vērā Dzīvojamo telpu īres likuma 2. panta trešās daļas 4. punktā un 4. pantā noteikto.

Ņemot vērā minēto un pamatojoties uz papildu ziņās iesniegto līgumu, VID secina, ka minētais līgums noslēgts 2024. gadā un ir spēkā līdz 2026. gada 1. janvārim, t.i., spēkā ir ilgāk par vienu gadu. Tādējādi sniegtajam īres pakalpojumam saskaņā ar šo līgumu iesniedzējai jāpiemēro PVN standartlikme 21% apmērā atbilstoši Civillikuma 2112. pantam.

Lasiet arī: