Ja pasūta PVC logus un durvis, vai ir nodokļu apgrieztā maksāšana saskaņā ar PVN likuma 142. pantu vai piemēro parasto PVN 21%?

Atbilde

Saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 142. panta otro daļu nodokli par būvniecības pakalpojumiem, kas sniegti iekšzemē, valsts budžetā maksā būvniecības pakalpojumu saņēmējs, ja būvniecības pakalpojumu sniedzējs un būvniecības pakalpojumu saņēmējs ir reģistrēti nodokļa maksātāji. Minētā likuma panta izpratnē būvniecības pakalpojumi ir jebkura būvdarbu veikšana, kā arī būvniecības pakalpojumu līgumā ietvertā visu veidu projektēšana.

Būvdarbi Būvniecības likuma izpratnē ir būvniecības procesa sastāvdaļa, darbi, kurus veic būvlaukumā vai būvē, lai radītu būvi, novietotu iepriekš izgatavotu būvi vai tās daļu, pārbūvētu, atjaunotu, restaurētu, iekonservētu, nojauktu būvi vai ierīkotu inženiertīklu. Turklāt, ievērojot Padomes Īstenošanas regulas Nr. 282/2011 sniegto termina "nekustamais īpašums" skaidrojumu, par nekustamo īpašumu uzskata cita starpā arī:

Ņemot vērā minēto tiesisko regulējumu, varam secināt, ka īpašo PVN piemērošanas režīmu piemēro būvniecības pakalpojumiem, ja izpildīti šādi nosacījumi: 

1. tiek veikti jebkādi būvdarbi (tai skaitā saistībā ar jaunas būves (ēkas, inženierbūves) būvēšanu vai esošās būves vai tās daļas atjaunošanu, vienkāršotu atjaunošanu, pārbūvi, restaurāciju, konservāciju vai nojaukšanu), kā arī būvniecības pakalpojumu līgumā ietvertajai visu veidu projektēšanai; 
2. būvniecības pakalpojumu sniedzējs un būvniecības pakalpojumu saņēmējs ir reģistrēti Valsts ieņēmumu dienesta PVN maksātāju reģistrā; 
3. būvniecības pakalpojumi sniegti iekšzemē. 

Tādējādi, ja jautājumā minētais uzņēmums ne tikai izgatavo logus un durvis, bet arī uzstāda tās objektā, kas atrodas Latvijā, turklāt gan pasūtītājs, gan izpildītājs ir reģistrēti PVN maksātāji, tad šiem pakalpojumiem ir piemērojams īpašais PVN maksāšanas režīms (apgrieztā nodokļa maksāšanas kārtība), kas paredzēts Pievienotās vērtības nodokļa likuma 142. pantā kā būvniecības pakalpojumiem. 

Līdz ar to, ja minētie likuma 142. panta priekšnoteikumi ir izpildīti, tad uzņēmums nodokļa rēķinu pasūtītājam ir tiesīgs izrakstīt bez PVN, norādot atsauci "nodokļa apgrieztā maksāšana". Lai neradītu risku, ka Valsts ieņēmumu dienests nodokļu kontroles pasākuma laikā varētu celt iebildumus, iesaku nodokļa rēķinā darījuma aprakstā norādīt "PVC logu un durvju izgatavošana un uzstādīšana objektā... (adrese)".

Turpretī, ja durvis un logi tiek izgatavoti un pārdoti pasūtītājam bez uzstādīšanas objektā, tad šāds darījums tiek vērtēts ka preču piegāde un tai nav piemērojama PVN apgrieztā samaksas kārtība. Šāda preču piegāde ir apliekama vispārējā PVN likumā noteiktajā kārtībā, proti, piemērojot tai PVN 21 procenta apmērā.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2021. gada jūnija (474.) numurā.