Valsts ieņēmumu dienests (VID) augustā aktualizējis metodisko materiālu "Par pakalpojuma sniegšanas vietas noteikšanu ar nekustamo īpašumu saistītiem pakalpojumiem". Pakalpojumu sniegšanas vietas noteikšanas princips ar nekustamo īpašumu (turpmāk - NĪ) saistītiem pakalpojumiem ir noteikts Pievienotās vērtības nodokļa likuma 25. pantā. Likums paredz, ka ar NĪ saistītu pakalpojumu, tai skaitā ar NĪ saistīta darījuma starpnieku un ekspertu pakalpojuma, viesu izmitināšanas pakalpojuma, NĪ nomas pakalpojuma, būvniecības pakalpojuma, būvdarbu sagatavošanas (tai skaitā arhitektu pakalpojuma), būvdarbu koordinācijas un uzraudzības pakalpojuma sniegšanas vieta ir vieta, kur šis nekustamais īpašums atrodas.

• jebkuru konkrētu zemes virsmas daļu vai daļu zem tās, kurai var nodibināt īpašumu un valdījumu;
• jebkuru ēku vai būvi, kas nostiprināta uz zemes vai zemē virs vai zem jūras līmeņa, kuru nav iespējams vienkārši nojaukt vai pārvietot;
• jebkuru elementu, kas uzstādīts un ir ēkas vai būves sastāvdaļa, bez kuras ēka vai būve nav pilnīga, piemēram, durvis, logus, jumtus, kāpnes un liftus;
• jebkuru elementu, iekārtu vai mašīnu, kura ēkā vai būvē ierīkota ilgtermiņa lietošanai un kuru nav iespējams pārvietot, nenojaucot vai nepārveidojot ēku vai būvi.

Pakalpojumam ir pietiekami tieša saikne ar NĪ, ja:

• šo pakalpojumu iemesls ir NĪ un attiecīgais īpašums ir pakalpojuma neatņemama sastāvdaļa un sniegto pakalpojumu galvenais un būtiskais elements;
• šie pakalpojumi tiek sniegti NĪ vai ir tieši vērsti uz šo īpašumu un to mērķis ir šā īpašuma juridiskā statusa vai fiziskā stāvokļa izmaiņas.

Pakalpojumu sniegšanas vietu pēc Pievienotās vērtības nodokļa likuma 25. pantā noteiktā pamatprincipa nosaka tādiem pakalpojumiem, kam ir pietiekami tieša saikne ar NĪ, tai skaitā:

• konkrētam zemesgabalam paredzētu ēku vai ēku daļu plānu izstrādei neatkarīgi no tā, vai šī ēka tiek uzcelta;
• uzraudzības vai drošības pakalpojumiem uz vietas;
• ēkas būvniecībai uz zemesgabala, kā arī ēkas vai ēkas daļas būvniecībai un nojaukšanai;
• pastāvīgai konstrukciju būvniecībai uz zemesgabala, kā arī ilgtermiņa lietošanai paredzētām pastāvīgām konstrukcijām, piemēram, gāzes, ūdens, notekūdeņu cauruļvadu sistēmu, ierīkošanai un nojaukšanai;
• zemes apstrādei, ieskaitot lauksaimniecības pakalpojumus, piemēram, aršanai, sēšanai, laistīšanai un mēslošanai;
• NĪ apskatei un riska un veseluma novērtēšanai;
• NĪ vērtēšanai, tostarp gadījumos, kad šāds pakalpojums vajadzīgs, lai noteiktu īpašuma vērtību apdrošināšanas nolūkā, to ieķīlātu aizdevuma saņemšanai vai novērtētu riskus un zaudējumus strīdu gadījumos;
• NĪ iznomāšanai vai izīrēšanai, ieskaitot preču glabāšanu, kurai paredzēta konkrēta īpašuma daļa, kas nodota pakalpojumu saņēmēja ekskluzīvai lietošanai, izņemot reklāmas pakalpojumiem;
• izmitināšanas pakalpojumiem viesnīcu nozarē vai nozarēs ar līdzīgām funkcijām, piemēram, brīvdienu nometnēm vai kempingiem paredzētas vietas, tostarp tiesības apmesties konkrētā vietā, kas iegūtas, pārņemot daļlaika lietojuma tiesības vai līdzīgas tiesības;
• tādu tiesību piešķiršanai vai nodošanai, uz kurām neattiecas iepriekš minētais divi iepriekšējie apakšpunkti, lai lietotu NĪ vai tā daļu, par kuru lietošanu jāmaksā, piemēram, zvejas un medību atļauju piešķiršana, piekļuve atpūtas telpām lidostās, tiesību piešķiršana izmantot tiltu vai tuneli;
• ēkas vai tās daļas uzturēšanai, atjaunošanai un remontam, tostarp tīrīšanai, flīzēšanai, tapešu līmēšanai un parketa ieklāšanai;
• pastāvīgo konstrukciju, piemēram, gāzes, ūdens, notekūdeņu cauruļvadu sistēmu un līdzīgu konstrukciju, uzturēšanai, atjaunošanai un remontam;
• tādu mašīnu vai iekārtu uzstādīšanai vai montāžai, kuras pēc uzstādīšanas vai montāžas ir uzskatāmas par NĪ;
• mašīnu vai iekārtu uzturēšanai un remontam, pārbaudei un uzraudzībai, ja šīs mašīnas vai iekārtas ir uzskatāmas par NĪ;
• īpašumu pārvaldībai – komerciāla, rūpnieciska rakstura ēku vai dzīvojamo ēku NĪ pārvaldībai īpašuma īpašnieka interesēs, izņemot NĪ ieguldījumu portfeļa pārvaldībai;
• starpniecības pakalpojumiem saistībā ar NĪ pārdošanu, izīrēšanu vai nodošanu lietošanā un konkrētu tiesību uz NĪ (neatkarīgi no tā, vai to uzskata par materiālu īpašumu vai ne) vai NĪ lietu tiesību nodibināšanai vai nodošanai, izņemot starpniecības pakalpojumiem saistībā ar izmitināšanu viesnīcās vai izmitināšanu citās nozarēs ar līdzīgām funkcijām;
• juridiskiem pakalpojumiem, kas attiecas uz NĪ tiesību nodošanu, konkrētu ar NĪ saistītu interešu vai ar NĪ saistītu lietu tiesību (neatkarīgi no tā, vai to uzskata par materiālu īpašumu vai ne) nodibināšanu vai nodošanu, piemēram, notāra pakalpojumiem vai NĪ pārdošanas vai pirkšanas līgumu izstrādei, pat ja līguma pamatā esošie darījumi, kas maina īpašuma juridisko statusu, netiek īstenoti.

Ar nekustamo īpašumu nesaistītie pakalpojumi

Pievienotās vērtības nodokļa likuma 25. pantā minētais ar NĪ saistīta pakalpojuma sniegšanas vietas noteikšanas princips nav attiecināms uz:

• tādu ēku vai ēku daļu plānu izstrādi, kas nav paredzētas konkrētam zemesgabalam;
• preču glabāšanu NĪ, ja konkrēta šā NĪ daļa nav nodota tikai pakalpojumu saņēmēja lietošanā;
• reklāmas pakalpojumiem, arī tādos gadījumos, kad šie pakalpojumi ir saistīti ar NĪ izmantošanu;
• starpniecības pakalpojumiem saistībā ar izmitināšanu viesnīcās vai izmitināšanu citās nozarēs ar līdzīgām funkcijām, piemēram, brīvdienu nometnēs vai kempingiem paredzētās vietās, ja starpnieks rīkojas citas personas vārdā un interesēs;
• stenda vietas nodrošināšanai gadatirgus vai izstādes teritorijā kopā ar citiem saistītiem pakalpojumiem, kas izstādes dalībniekam ļauj izstādīt priekšmetus, piemēram, stenda dizainu, priekšmetu pārvešanu un glabāšanu, apgādi ar mašīnām, elektroinstalācijas ierīkošanu, apdrošināšanu un reklāmu;
• mašīnu vai iekārtu uzstādīšanai vai montāžai, uzturēšanai un remontam, pārbaudei vai uzraudzībai, ja šīs mašīnas vai iekārtas nav vai nekļūs par NĪ daļu;
• NĪ ieguldījumu portfeļa pārvaldību;
• juridiskajiem pakalpojumiem, kas ir saistīti ar līgumiem, tostarp konsultācijām par līguma noteikumiem attiecībā uz NĪ nodošanu vai šāda līguma īstenošanu, vai šāda līguma esības pārbaudi, ja šādi pakalpojumi nav saistīti ar NĪ tiesību nodošanu;
• darījumu, kad iekārta ir nodota pakalpojumu saņēmēja rīcībā, lai veiktu darbus NĪ, ja pakalpojumu sniedzējs uzņemas atbildību par darbu izpildi.

Metodiskajā materiālā sniegti arī piemēri, kas palīdzēs labāk izprast likuma normas piemērošanu. Tāpat VID iesaka papildus šim metodiskajam materiālam iepazīties un izmantot ikdienas darbā arī Eiropas Komisijas sagatavotos skaidrojumus par noteikumiem attiecībā uz pakalpojumu sniegšanas vietu, kurus piemēro ar NĪ saistītiem pakalpojumiem. Minētie skaidrojumi ir pieejami Eiropas Komisijas mājas lapā, kā arī vadlīnijās, kas publicētas VID mājas lapā.