Svarīgākais, kas jāzina par sezonas laukstrādnieku nodokli

Likumā «Par iedzīvotāju ienākuma nodokli» ir paredzēts atvieglots nodokļu režīms, kas ļauj lauksaimniekiem nodarbināt sezonas strādniekus, piemērojot ienākumam 15% likmi. Sezonas laukstrādnieku nodokļa (SLN) režīmā strādniekus drīkst nodarbināt laikā no 1. aprīļa līdz 30. novembrim.

Lai izmantotu sezonas laukstrādnieku nodokļa režīmu, ir jāizpilda vairāki likuma «Par IIN» nosacījumi — lauksaimniekam ir jāatbilst likumā noteiktajam, un arī attiecībā uz strādnieku jāievēro vairākas prasības. Ja lauksaimnieks likuma nosacījumiem atbilst, tad ir vērts izmantot likumā doto iespēju aprēķināt nodokli atvieglotā kārtībā.

Salīdzināsim nodokļu aprēķinus vispārējā kārtībā un sezonas laukstrādnieku režīmā.

Tabulā salīdzināts nodokļa aprēķins minimālajai mēnešalgai. Ja ir parastais nodokļa režīms, aprēķināta neto alga ar un bez algas nodokļa grāmatiņas. Protams, aprēķinu var ietekmēt arī citi iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) atvieglojumi vai arī darbiniekam piemērojamā valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu (VSAOI) likme citos gadījumos (pensijas vecuma darbinieks). Ja darbiniekam ir minimālā alga, un tā ir pamatdarba vieta, tad alga «uz rokas» īpaši neatšķiras parastajā un SLN režīmā; bet darba devēja kopējās izmaksas par darbinieku SLN režīmā gan ir mazākas. Pēdējās divās ailēs ir aprēķins, cik kopā darba devējam izmaksātu darbinieks, ja SLN režīmā saņemtu «uz rokas» summas, kas parastajā nodokļu kārtībā ir ar un bez algas nodokļa grāmatiņas.

Protams, sezonas laukstrādnieku nodokļa režīms nav paredzēts pastāvīgi nodarbinātajiem, bet darbiem, kur īslaicīgi nepieciešams lielāks darbinieku skaits, šis režīms gan ir piemērots. Ja darbinieks ir traktortehnikas vadītājs, tad viņam atlīdzību SLN režīmā maksāt nedrīkst!

Lai novērstu to, ka uzņēmumā pastāvīgi nodarbinātu darbinieku sezonas laikā pārceļ SLN režīmā, likuma «Par IIN» 11.¹² pantā ir vēl viens ierobežojums — strādniekam četru mēnešu periodā pirms lauksaimniecības sezonas darbu uzsākšanas sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksātāja labā nav ar šo pašu ienākumu izmaksātāju pastāvējušas darba tiesiskās attiecības vai nav bijis noslēgts uzņēmuma līgums. Tāpat viens darba devējs nevar vienlaicīgi vienam un tam pašam strādniekam maksāt darba samaksu gan vispārējā nodokļu režīmā, gan SLN režīmā.

Par kādiem darbiem drīkst maksāt ienākumu, piemērojot tam SLN 15% likmi?

Tie ir sezonas rakstura darbi augļkoku, ogulāju un dārzeņu sējā vai stādīšanā, sējumu un stādījumu kopšanā, ražas novākšanā, augļu, ogu un dārzeņu šķirošanā, kā arī akmeņu lasīšanā sējumu, stādījumu un zālāju platībās. Akmeņu lasīšana sākotnēji nebija darbu uzskaitījumā, bet nu jau vairākus gadus par šo darbu drīkst izmaksāt ienākumu SLN režīmā.

Jāatgādina, ka būtībā SLN nav atsevišķs nodokļa veids. Aprēķinātais un samaksātais nodoklis tiek vai nu pilnībā attiecināts uz IIN, vai sadalīts starp IIN un VSDAOI:

1. ja ienākumu kopsumma, ko sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātājs kalendāra mēnesī ieguvis no viena vai vairākiem sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksātājiem, nepārsniedz 70 EUR, to attiecina uz IIN;
2. ja ienākumu kopsumma, ko sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātājs kalendāra mēnesī ieguvis no viena vai vairākiem sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksātājiem, pārsniedz 70 EUR, to attiecina šādā sadalījumā:

1. 90% attiecina uz VSAOI,
2. 10% attiecina uz IIN.

Ja sezonas laukstrādnieka ienākums atbilst tam, lai ieturētais nodoklis tiktu attiecināts arī uz VSAOI, jāņem vērā, ka strādnieks kļūst sociāli apdrošināts tikai pensijai. Tā, protams, ir būtiska atšķirība no strādnieka, kas tiek nodarbināts vispārējā nodokļu režīmā un tiek apdrošināts visiem sociālās apdrošināšanas veidiem, kādi attiecīgajai personai piemērojami.

Kādiem nosacījumiem ir jāatbilst lauksaimniekam, kas vēlas nodarbināt strādnieku SLN režīmā?

Sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksātājs ir persona, kas savā īpašumā, pastāvīgā lietošanā vai nomā esošu lauksaimniecībā izmantojamo zemi kārtējā gadā ir pieteikusi ilgtspēju sekmējošā ienākuma pamatatbalsta saņemšanai saskaņā ar normatīvajiem aktiem par tiešo maksājumu piešķiršanas kārtību lauksaimniekiem un to izmanto:

1. augļkoku, ogulāju vai dārzeņu audzēšanai, un šajās platībās augļkoku, ogulāju un dārzeņu sējā vai stādīšanā, sējumu un stādījumu kopšanā, ražas novākšanā, augļu, ogu un dārzeņu šķirošanā nodarbina sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa maksātāju;
2. sējumu, stādījumu vai zālāju audzēšanai, un šajās platībās akmeņu lasīšanā nodarbina sezonas lauk≠strādnieku ienākuma nodokļa maksātāju.

Ministru kabineta (MK) 2014. gada 25. marta noteikumos Nr. 166 «Noteikumi par Lauku atbalsta dienesta informācijas sistēmu sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokļa piemērošanas nodrošināšanai» paredz, ka SLN režīmā darbiniekus var reģistrēt šādos gadījumos:

1. lauksaimnieks vienotā platības maksājuma pieteikumā ir norādījis vismaz vienu no MK noteikumu Nr. 166 ​pielikumā minētajiem kultūraugu kodiem vai
2. apliecinājis, ka sezonas laukstrādnieku nodarbina akmeņu lasīšanas darbos sējumu, stādījumu vai zālāju platībās.

Vienas dienas laikā viena fiziskā persona SLN režīmā var strādāt tikai pie viena ienākumu izmaksātāja. Kā lauksaimnieks uzzinās, vai strādnieks jau nav tajā pašā dienā strādājis, piemēram, pie kaimiņa un saņēmis sezonas laukstrādnieka ienākumu? Te ir būtiski zināt vienu niansi — strādnieki SLN režīmam tiek reģistrēti Lauku atbalsta dienesta (LAD) Elektroniskajā pieteikšanās sistēmā (EPS). Par sezonas laukstrādniekiem Valsts ieņēmumu dienestam (VID) ziņas par darba ņēmējiem NAV jāsniedz. LAD EPS sezonas laukstrādnieki ir jāreģistrē katru nodarbinātības dienu pirms tie uzsāk darbu. Ja tajā dienā cilvēks jau kaut kur citur būs šajā režīmā strādājis, lauksaimnieks SLN režīmam šādu darbinieku vairs reģistrēt nevarēs.

Kad strādnieks, kas reģistrēts SLN režīmam, attiecīgajā dienā darbu ir beidzis, viņam aprēķinātais ienākums dienas beigās līdz plkst. 24.00 ir jānorāda LAD EPS. Ja ienākums netiks norādīts, automātiski tiks aprēķināts minimālais nodoklis 70 centu apmērā. Tāpat gadījumā, kad ienākums strādniekam dienā ir tik mazs, ka 15% nodoklis ir mazāk par 70 centiem (piemēram — ienākums 4,60EUR un nodoklis 15% apmērā būtu 69 centi), tiks aprēķināts minimālais nodoklis 70 centu apmērā.

Tas, vai ienākums strādniekam tiek izmaksāts katru dienu, reizi nedēļā, reizi mēnesī vai par kādu citu periodu, ir vienošanās starp lauksaimnieku un strādnieku. Tāpat katra lauksaimnieka ziņā ir tas, ar kādu dokumentu apliecināt ienākuma izmaksu strādniekiem. SLN režīmā gūto ienākumu strādniekiem var izmaksāt gan skaidrā naudā, gan pārskaitot uz strādnieka norēķinu kontu.

Likums «Par IIN» paredz, ka ar sezonas laukstrādnieku SLN režīmā var tikt noslēgts viens no šādiem līguma veidiem:

1. rakstveidā noslēgts darba līgums,
2. rakstveidā noslēgts uzņēmuma līgums,
3. mutvārdos noslēgts uzņēmuma līgums.

Izvēlētais līguma veids ir jānorāda LAD EPS tad, kad strādnieks tiek reģistrēts. Nodarbinot strādniekus īslaicīgi, noteikti visērtākais variants ir mutvārdos noslēgtais uzņēmuma līgums. Ja tiek slēgts darba līgums, tad jāievēro Darba likumā noteiktās prasības, t.sk., prasība, ka darba līgums obligāti slēdzams rakstveidā; izbeidzot darba tiesiskās attiecības, laukstrādniekam pienākas kompensācija par neizmantoto atvaļinājumu, kā arī darba devējam ir pienākums aprēķināt un izmaksāt slimības naudu, ja laikā, kad darbinieks ir darba tiesiskajā attiecībās, ir iestājusies darba nespēja.

Vienai fiziskajai personai vienas sezonas laikā ir noteikts, ka tā drīkst SLN režīmā strādāt ne vairāk kā 90 dienas un ienākums nedrīkst pārsniegt 3000 EUR. Gan dienu skaits, gan ienākumi tiek summēti pie visiem SLN ienākuma izmaksātājiem kopā.

Lai lauksaimnieks zinātu, ka attiecīgajam darbiniekam tuvojas vai nu atļauto dienu skaita limits vai ienākuma limits, reģistrējot strādnieku, sistēma brīdina gan tad, kad ienākums sezonā ir pārsniedzis 2800 eiro, gan arī tad, kad strādnieks ir SLN režīmā bijis nodarbināts 85 dienas.

Ja mēneša laikā ir nodarbināti strādnieki SLN režīmā, darba devēja ziņojuma iesniegšana VID notiek atšķirīgi no tā, kā tiek sniegts darba devēja ziņojums vispārējā kārtībā. Lauksaimniekam piecu darba dienu laikā pēc mēneša beigām LAD EPS ir jālejuplādē atskaites xml fails un tas jāiesniedz VID EDS. Tātad šajā gadījumā darba devēja ziņojumam nav piemērojams ierastais 17. datums. EPS sagatavotajā ziņojumā būs redzams aprēķinātās nodokļa summas sadalījums starp IIN un VSAOI.

SLN režīma priekšrocības

Par sezonas laukstrādniekiem nav jāmaksā uzņēmējdarbības riska nodeva. Tāpat attiecībā uz SLN režīmā nodarbinātiem strādniekiem netiek piemērotas minimālās sociālās apdrošināšanas iemaksas.

Sezonas laukstrādnieku ienākumu nenorāda paziņojumā par fiziskajām personām izmaksātajām summām. Ja darbinieks pieprasa, tad paziņojums par fiziskajām personām izmaksātajām summām ir jāsagatavo un viņam jāizsniedz.

Sezonas laukstrādnieku režīmā drīkst nodarbināt arī nerezidentus. Tikai šādā gadījumā vispirms VID ir jāsaņem attiecīgajai fiziskajai personai piešķirtais reģistrācijas kods, lai varētu strādnieku LAD EPS piereģistrēt.

LAD tīmekļvietnē (www.lad.gov.lv) ir pieejama rokasgrāmata, kurā paskaidrots, kā LAD EPS pareizi veikt visas darbības, kas saistītas ar sezonas laukstrādnieku un to ienākuma reģistrēšanu.

Tā kā vasara ir laiks, kad bērni un jaunieši, kuri ir apgādībā, piemēram, vienam no vecākiem, arī varētu izmantot iespēju gūt ienākumus SLN režīmā, ir svarīgi zināt, ka tiesības uz IIN atvieglojumu par apgādībā esošām personām tiek saglabātas šādos gadījumos:

1. sezonas laukstrādnieks ir jaunāks par 18 gadiem; 
2. vasaras mēnešos no 1. jūnija līdz 31. augustam, ja sezonas laukstrādnieks ir vecumā līdz 19 gadiem un mācās vispārējās, profesionālās, augstākās vai speciālās izglītības iestādē.

Grāmatojumi

Ieteikums grāmatojumiem par SLN aprēķināto un izmaksāto ienākumu, kā arī par aprēķināto nodokli:

1) sezonas laukstrādnieku ienākuma izmaksa (bruto summa, no kuras ieturēti 15% nodoklim):

D Kreditori — norēķini par darba samaksu (norēķini par sezonas laukstrādnieka ienākumu)
K Naudas līdzekļi

2) mēneša beigās, kad sagatavots kopsavilkums par sezonas laukstrādniekiem aprēķināto atlīdzību un nodokļa sadalījumu:

D Izmaksas (bruto atlīdzība sezonas laukstrādniekiem)
K Kreditori — norēķini par darba samaksu (norēķini par sezonas laukstrādnieka ienākumu)

D Kreditori — norēķini par darba samaksu (norēķini par sezonas laukstrādnieka ienākumu)
K Norēķini par IIN
K Norēķini par VSAOI

3) nodokļu samaksa

D Starpkonts iemaksām vienotajā kontā
K Naudas līdzekļi

4) vienotajā kontā iemaksātās summas sadalījums starp IIN un VSAOI

D Norēķini par IIN
D Norēķini par VSAOI
K Starpkonts iemaksām vienotajā kontā

Ko darīt gadījumā, ja sezonas laukstrādnieka ienākums pārsniedz 3000 EUR vai arī nostrādāts vairāk nekā 90 dienas?

Nākamajā dienā pēc dienas, kad sasniegts sezonas laukstrādniekam noteiktais ierobežojums — persona nodarbināta lauksaimniecības darbos 90 kalendāra dienas un/vai gūtais ienākums sezonas lauku darbos sasniedzis 3000 EUR —, lauksaimnieks vispārējā kārtībā reģistrē darba ņēmēju VID, iesniedzot «Ziņas par darba ņēmējiem», kā arī no darba ņēmēja ienākuma ietur algas nodokli, ietur un maksā VSAOI un maksā uzņēmējdarbības riska valsts nodevu.

Publicēts žurnāla “Bilance” 2025. gada maija (521.) numurā.

Lasiet arī:

• Saņemto atbalsta summu atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē
• Dažādi jautājumi saistībā ar zemnieka saimniecības grāmatvedības uzskaiti
• Pamatlīdzekļu uzskaite pašnodarbinātajiem vienkāršajā grāmatvedībā