Valsts ieņēmumu dienesta (VID) sagatavotajā skaidrojumā par iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN)  atvieglojumu piemērošanu ir arī informācija par IIN atvieglojumu piemērošanu pa dienām. Attiecīgi, ja darba tiesiskās attiecības nav pastāvējušas pilnu mēnesi, darba devējs, aprēķinot nodokli, atvieglojumu apmēru nosaka pa dienām.

Atvieglojumu apmēru gadījumos, kad darba attiecības nav pastāvējušas pilnu mēnesi, kalendāra dienā nosaka pēc formulas:

Ad = Am : d, kur

• Ad – nodokļa atvieglojumu apmērs kalendāra dienā;
• Am – nodokļa atvieglojumu summa mēnesī;
• d – mēneša kalendāra dienu skaits.

Piemērs:

Darbinieku 2018.gada 10.aprīlī atbrīvoja no darba uzņēmumā A un pieņēma darbā uzņēmumā B 2018.gada 22.aprīlī. Abās darbavietās iesniegta grāmatiņa ar ierakstu atvieglojumu piemērošanai par trīs apgādībā esošām personām. VID prognozētais mēneša neapliekamais minimums 60 eiro.

Atvieglojumu apmērs par trīs apgādībā esošām personām 2018.gada aprīlī ir 200 eiro x 3 = 600 eiro. Neapliekamā minimuma un atvieglojumu apmēra aprēķins 2018.gada aprīlī:

• 60 eiro : 30 = 2,00 eiro – neapliekamais minimums, ko piemēro par vienu kalendāra dienu;
• 600 eiro : 30 = 20,00 eiro – atvieglojumu apmērs, ko piemēro par vienu kalendāra dienu.

Uzņēmumā A darbinieks darba tiesiskās attiecības aprīlī bija 10 kalendāra dienas.

10 kalendāra dienās neapliekamā minimuma apmērs ir 2,00 eiro x 10 = 20,00 eiro un atvieglojumu par apgādībā esošām personām apmērs ir 20,00 eiro x 10 = 200 eiro.

Uzņēmumā B darba tiesiskās attiecības bija 9 kalendāra dienas, kurās neapliekamā minimuma apmērs ir 2,00 eiro x 9 = 18,00 eiro un atvieglojumu par apgādībā esošām personām apmērs ir 20,00 eiro x 9 = 180,00 eiro.

Jāņem arī vērā, ka darba devējam, pamatojoties uz fiziskas personas grāmatiņā izdarīto ierakstu izmaiņām par tiesību uz nodokļa atvieglojumu rašanos vai zaudēšanu, jāveic taksācijas gada nodokļa pārrēķinu, ja nodokļa atvieglojums:

• nav piemērots par visu laiku no taksācijas gada sākuma līdz taksācijas gada beigām, par kuru personai bijušas tiesības to piemērot;
• ir piemērots par ilgāku laiku, nekā personai ir bijušas uz to tiesības.

Darba devējs ietur papildus aprēķināto nodokli vai atmaksā par daudz ieturēto nodokli nākamajos taksācijas gada mēnešos pēc grāmatiņā izdarīto ierakstu par tiesībām uz nodokļa atvieglojumiem aktualizēšanas.

Piemērs:

Darbinieka mēnešalga ir 500 eiro, darbavietā (galvenajā ienākuma gūšanas vietā) ir iesniegta grāmatiņa. VID prognozētais mēneša neapliekamais minimums 178,57 eiro .

2018.gada 20.aprīlī darbinieks iesniedza EDS paziņojumu par to, ka, sākot ar 2018.gada 5.janvāri, darbiniekam ir piemērojams nodokļa atvieglojums par apgādībā esošu personu.

Saņemot minēto informāciju par izmaiņām atvieglojumos, darba devējs veic nodokļa pārrēķinu par mēnešiem, kuros netika ņemtas vērā izmaiņas nodokļa atvieglojumos:

1) aprēķinot 2018.gada janvārī, februārī un martā ieturēto nodokli, ņemts vērā, ka:

• darba ņēmēja valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu likme 2018.gada ir 11 %;
• nodokļu maksātājam piemēro neapliekamo minimumu:

2) veicot nodokļa pārrēķinu par 2018.gada janvāri, papildus minētajam ņem vērā, ka nodokļa atvieglojumu par apgādībā esošu personu piemēro tikai par tām kalendāra dienām, kad ir bijušas šādas tiesības, t.i., no 2018.gada 5. līdz 31.janvārim (200 eiro : 31 x 27 = 174,19 eiro):  

T.i., faktiski ieturēts par 34,84 eiro vairāk, nekā vajadzēja ieturēt;

3) veicot nodokļa pārrēķinu par 2018.gada februāri un martu, ņem vērā, ka:

• darba ņēmēja valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu likme 2018.gadā ir 11 %;
• nodokļu maksātājam piemēro VID prognozēto mēneša neapliekamo minimumu;
• nodokļu maksātājam piemēro nodokļa atvieglojumu par apgādībā esošu personu:

 T.i., faktiski katrā mēnesī ieturēts par 40,00 eiro (53,29 – 13,29) vairāk, nekā vajadzēja ieturēt;

4) nākamajos taksācijas gada mēnešos darba devējs neietur iepriekš ieturētos 114,84 eiro (pārmaksāto nodokļa daļu 2018.gada janvārī, februārī un martā).

Valsts sociālās apdrošināšanas aģentūra, aprēķinot nodokli no slimības pabalsta, ņem vērā VID prognozēto mēneša neapliekamo minimumu un nodokļa atvieglojumus laika periodā, par kuru slimības pabalsts aprēķināts. Vienas kalendāra dienas VID prognozētā mēneša neapliekamā minimuma apmēru aprēķina, VID prognozēto mēneša neapliekamā minimuma summu dalot ar mēneša kalendāra dienu skaitu. Tāpat nepilnajam mēnesim nosaka arī nodokļa atvieglojumu apmēru. Šo normu nepiemēro personai, kura saņem izdienas pensiju.

Darba devējs neapliekamo minimumu un nodokļa atvieglojumus nepiemēro par dienām, par kurām darbiniekam ir darbnespējas lapa B.

Ja fiziskai personai VID prognozētais mēneša neapliekamais minimums un atvieglojumi par apgādībā esošām personām darbavietā nav piemēroti pilnā apmērā, fiziskai personai ir tiesības iesniegt gada ienākumu deklarāciju un veikt nodokļa pārrēķinu rezumējošā kārtībā, piemērojot gada diferencēto neapliekamo minimumu un nodokļa atvieglojumus pilnā apmērā.