Valsts ieņēmumu dienests publicējis metodiskos norādījumus, kuros ar piemēriem skaidro, kādos gadījumos ir un kādos nav piemērojams īpašais PVN režīms darījumos ar lietotām automašīnām. 

Lietotu automobiļu tirgotājs (tirgotājs) ir tiesīgs izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu vai vispārīgo PVN piemērošanas kārtību.

Par lietotām mantām uzskata ķermeniskas lietas, kas ir lietotas un derīgas turpmākai lietošanai tādā pašā veidā bez pārveidojumiem vai pēc labošanas un kas nav mākslas darbi, kolekciju priekšmeti vai senlietas.

Tirgotājs ir reģistrēts PVN maksātājs, kura saimnieciskā darbība ir lietotu automobiļu pirkšana, lai tos pārdotu, neatkarīgi no tā, vai tas rīkojas savās vai citas personas interesēs saskaņā ar līgumu, kas par pirkšanu vai pārdošanu paredz maksāt starpniecības atlīdzību.

1.piemērs

Tirgotājs pārdod lietotu automobili, kuru tas pēc iegādes nedēļu ir izmantojis citu ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai (pārvadājis preces) un/vai savām privātajām vajadzībām. Tirgotājs nav tiesīgs izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu tālākai automobiļa piegādei.

Lietotu automobiļu pārdevējs (turpmāk – pārdevējs) ir persona, kura iekšzemē vai no citas dalībvalsts piegādā vai nodod tirgotājam pārdošanai lietotus automobiļus un kura atbilst vismaz vienam no šādiem nosacījumiem:

• nav PVN maksātājs;
• veic tikai tādus darījumus, kas nav apliekami ar PVN saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 52.panta pirmo daļu vai attiecīgajiem citas dalībvalsts tiesību aktiem;
• piegādā vai nodod pārdošanai tirgotājam lietotus automobiļus un ir nereģistrēts PVN maksātājs vai arī citas dalībvalsts nereģistrēts PVN maksātājs saskaņā ar citas dalībvalsts tiesību aktiem;
• ir tirgotājs, kas lietotu automobiļu piegādei piemēro īpašo PVN piemērošanas režīmu saskaņā ar šo Pievienotās vērtības nodokļa likuma pantu vai attiecīgajiem citas dalībvalsts tiesību aktiem.

2.piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) iegādājas lietotu automomobili no fiziskas personas Igaunijā. SIA “A” ir tiesīga izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu tālākai automobiļa piegādei.

3.piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) iegādājas lietotu automobili no juridiskas personas Lietuvā, kas ir nereģistrēta Lietuvas PVN maksātāja. SIA “A” ir tiesīga izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu tālākai automobiļa piegādei.

4.piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) iegādājas lietotu automobili no Vācijas reģistrēta PVN maksātāja (tirgotāja), kurš tā piegādei ir piemērojis īpašo PVN piemērošanas režīmu (šajā gadījumā Vācijas PVN maksātāja izrakstītajā PVN rēķinā ir jābūt norādei, ka lietotā automobiļa piegādei PVN ir piemērots saskaņā ar īpašo PVN piemērošanas režīmu (atsauce “peļņas daļas režīms”, atsauce uz Padomes 2006.gada 28.novembra
Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 226.panta 14.punktu vai atsauce uz Vācijas Pievienotās vērtības nodokļa likuma 25.a§) un PVN rēķinā PVN summa atsevišķi nav norādīta).

SIA “A” ir tiesīga izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu tālākai automobiļa piegādei.

5.piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) iegādājas lietotu automobili no Vācijas reģistrēta PVN maksātāja (tirgotāja), kurš tā piegādei ir piemērojis vispārīgo PVN piemērošanas kārtību.

SIA “A” nav tiesīga izvēlēties piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu tālākai automobiļa piegādei. SIA “A” automobiļa tālākai piegādei ir piemērojama vispārīgā PVN piemērošanas kārtība.

Padomes 2006.gada 28.novembra Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 316.panta 1.punkta a) apakšpunkts paredz iespēju piemērot īpašo PVN režīmu tikai importa darījumos ar mākslas darbiem, kolekciju priekšmetiem vai senlietām, ko importē pats tirgotājs, kas ir reģistrēts PVN maksātājs. Proti, tas neparedz Eiropas Savienības dalībvalstīm piešķirt reģistrētiem PVN maksātājiem izvēles tiesības piemērot īpašo PVN režīmu, importējot lietotas mantas, tai skaitā lietotus automobiļus.

Ņemot vērā minēto, Pievienotās vērtības nodokļa likuma 138.pantā noteiktajam tirgotājam, importējot lietotus automobiļus, ar PVN apliekamā vērtība ir nosakāma vispārīgā kārtībā atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma 36.pantam.

6.piemērs

Latvijā reģistrēta PVN maksātāja SIA “A” (tirgotājs) pati importē lietotus automobiļus. SIA “A” nav tiesīga izvēlēties lietotus automobiļus importam, kā arī to tālākai pārdošanai iekšzemē vai uz citu dalībvalsti un piemērot īpašo PVN piemērošanas režīmu.