Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedzis uzziņu par šādu faktu aprakstu.

Iesniedzējs ir iegādājies specifisku domēnu, kas tiks lietots ilgstošā laika periodā (ilgāk par 1 gadu). Domēns domāts, lai reklamētu savu produkciju un iepazīstinātu potenciālos pircējus ar Iesniedzēja piedāvātiem produktiem. Izmaksas, kas saistītas ar šī domena iegādi, tiks kapitalizētas un norakstītas vairākos pārskata periodos.

Iesniedzējs jautā, vai var domēnu uzskatīt kā programmēšanas produktu un saskaņā ar likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 13.pantu rēķināt minētam domēnam nolietojumu, izmantojot nolietojuma 3.kategorijas likmi?

VID, izvērtējot Iesniedzēja iesniegumā sniegto faktu aprakstu un no minētajiem faktiem izrietošu konkrētu jautājumu, atbilde uz kuru ir atkarīga no to juridiska vērtējuma, sniedz šādu uzziņu.

Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 1.panta pirmās daļas 15.punktā noteikts, ka nemateriālie ieguldījumi ir bezķermeniskas lietas, kas nav finanšu aktīvi un atbilst abiem šādiem klasifikācijas kritērijiem:

1. tās iespējams nošķirt vai atdalīt no sabiedrības un pārdot, nodot, licencēt, iznomāt vai apmainīt (individuāli vai kopā ar citu saistību vai aktīvu) vai tās ir radušās no līguma vai citām tiesībām neatkarīgi no tā, vai šīs tiesības ir nododamas vai nošķiramas no sabiedrības vai no citām tiesībām un pienākumiem,
2. tās sabiedrība paredz izmantot ilgāk par vienu gadu un sagaida, ka no šo lietu turēšanas tiks saņemti saimnieciskie labumi.

Saskaņā ar Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 29.panta otro daļu tikai par atlīdzību iegūtas tiesības drīkst norādīt postenī “Koncesijas, patenti, licences, preču zīmes un tamlīdzīgas tiesības”.

Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 31.panta pirmajā daļā noteikts, ka nemateriālo ieguldījumu objekta sākotnējo vērtību noraksta, veicot šā likuma 23.panta pirmajā daļā minētās vērtības samazinājuma korekcijas — nemateriālo ieguldījumu ikgadējo vērtības norakstīšanu šā objekta lietderīgās lietošanas laikā.

Atbilstoši iesnieguma faktu aprakstam, Iesniedzējs ir iegādājies domēnu, kas tiks lietots ilgāk par 1 gadu savas produkcijas reklamēšanai un pircēju iepazīstināšanai ar Iesniedzēja piedāvātiem produktiem.

Tādējādi Iesniedzējam iegādātais domēns, kas pēc būtības ir par atlīdzību iegūtas domēna vārda lietošanas tiesības, ir norādāms bilances postenī “Koncesijas, patenti, licences, preču zīmes un tamlīdzīgas tiesības” un finanšu grāmatvedībā domēna vērtība norakstāma tā lietderīgās lietošanas laikā.

Likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 6.panta pirmās daļas 1.punktā noteikts, ka nodokļa maksātāja apliekamo ienākumu palielina par uzņēmuma gada pārskatā minēto pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu vērtības samazinājuma korekciju summu un samazina par saskaņā ar šā likuma 13.panta prasībām aprēķināto pamatlīdzekļu nolietojuma un norakstīto nemateriālo ieguldījumu vērtību summu, izņemot šīs daļas 10. un 23.punktā un šā panta ceturtās daļas 21.punktā minētos gadījumus.

Saimnieciskajā darbībā izmantojamo pamatlīdzekļu nolietojuma un nemateriālo ieguldījumu vērtības norakstīšanas kārtība ir noteikta likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 13.pantā un piemērojama uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.

Likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 13.panta ceturtajā daļā noteikts, ka nemateriālo ieguldījumu izveidošanas izmaksas par koncesijām, patentiem, licencēm un preču zīmēm noraksta sistemātiski, pēc lineārās (vienmērīgās) metodes. Pārējo nemateriālo ieguldījumu nolietojums nodokļa aprēķināšanas vajadzībām nav norakstāms.

Tādējādi, ja sabiedrības grāmatvedības uzskaitē esošais nemateriālais ieguldījums nav likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 13.panta ceturtajā daļā minētie nemateriālie ieguldījumi – koncesija, patents, licence vai preču zīme, tad šī nemateriālā ieguldījuma nolietojums nodokļa aprēķināšanas vajadzībām nav norakstāms.

Pamatojoties uz minēto, Iesniedzēja konkrētajā tiesiskajā situācijā iegādātā domēna nolietojums uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām nav norakstāms un domēns nav uzskatāms par 3.kategorijas pamatlīdzekli.

Līdz ar to, par domēna, kas nav minēts kā nemateriālais ieguldījums likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 13.panta ceturtajā daļā, norakstīto daļu, kas ietverta peļņas vai zaudējumu aprēķinā, atbilstoši likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 6.panta pirmās daļas 1.punktā noteiktajam, ir jāpalielina ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamais ienākums.

Sniedzot uzziņu, izmantotas šādas tiesību normas: Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 1.panta pirmās daļas 15.punkts, 29.panta otrā daļa, 31.panta pirmā daļa,  likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 6.panta pirmās daļas 1.punkts, 13.panta ceturtā daļa.